¿Opera usted un negocio de comercio de exportación en China, asociándose con fabricantes y proveedores para obtener productos para la exportación? ¿O es usted una empresa manufacturera orientada a la exportación en China que produce bienes para el consumo en su mercado nacional? En cualquier caso, el sistema preferencial de devolución del IVA a la exportación será de particular relevancia para usted.
Recientemente, la Administración Estatal de Impuestos de China («STA») ha introducido una serie de políticas para reducir la tensión financiera en las empresas de exportación. Como pilar de la política fiscal nacional de China, el sistema de devolución de impuestos a la exportación busca estimular el desarrollo del comercio exterior. Desde principios de 2022 hasta noviembre del mismo año, el valor combinado de las devoluciones de impuestos y la exención de impuestos ascendió a 1,64 billones de RMB, lo que supone un aumento interanual del 14,9 por ciento.
La STA ha estado optimizando continuamente los procedimientos de devolución de impuestos para facilitar las actividades de exportación. En 2022, el tiempo promedio para procesar las devoluciones de impuestos a la exportación se redujo a seis días hábiles, con una reducción adicional a tres días hábiles para ciertas empresas con mejores calificaciones crediticias. Al simplificar los requisitos de registro y presentación de informes, China se esfuerza por crear un entorno empresarial más favorable que conduzca al comercio internacional.
Este artículo proporciona una visión general accesible de cómo funciona el sistema de devolución del IVA a la exportación en China.
¿Qué es el sistema de devolución del IVA a la exportación?
Visión general
Para comprender la lógica detrás del sistema de reembolso, primero es necesario considerar cómo funciona el sistema de IVA en China. De acuerdo con las normas del IVA de China, una empresa está obligada a pagar el IVA sobre la diferencia entre su IVA de producción y el IVA soportado.
El IVA de producción se refiere a la cantidad de IVA que una empresa cobra por las ventas de bienes o servicios. Dichas ventas se consideran productos. El IVA soportado, por otro lado, se refiere al IVA que se añade al precio de los bienes o servicios comprados por una empresa. Estos son gastos comerciales incurridos en la realización de actividades comerciales. Esta cantidad se utiliza para compensar el IVA de producción que una empresa acumula de sus ventas.
El mecanismo de compensación anterior, sin embargo, no puede aplicarse en el caso de las exportaciones. En China, las exportaciones tienen un tipo cero a efectos del IVA. Esto significa que China no grava el IVA sobre los bienes, así como sobre ciertos servicios destinados a la exportación. En otras palabras, no hay IVA de producción contra el cual compensar el IVA soportado.
Para abordar este desequilibrio que perjudicaba financieramente a los exportadores, se introdujo el plan de devolución del IVA a la exportación, que prevé la recuperación total o parcial de los impuestos soportados pagados. Permite a las empresas que cumplen los requisitos en China reclamar el IVA pagado en las compras de bienes o servicios que están relacionados con la prestación de bienes o servicios sujetos al IVA por parte de la empresa. Por ejemplo, el IVA incurrido en el curso de la producción, la adquisición y la distribución puede ser reclamado.
Actualmente existen dos mecanismos de reembolso disponibles para los exportadores en función de la naturaleza de sus operaciones.
Método de exención, deducción y reembolso («EDR»)
El método EDR se aplica a las empresas manufactureras orientadas a la exportación. Bajo este método, «exención» se refiere a la exención del IVA de producción sobre los bienes que son exportados por las propias empresas manufactureras o a través de empresas de comercio exterior que actúan en calidad de agentes.
«Deducción» se refiere a la compensación del IVA soportado pagado por las materias primas y las piezas constitutivas utilizadas en la fabricación de bienes de exportación contra el IVA de producción cobrado por los bienes vendidos en el mercado nacional. Esto se aplica a las empresas que exportan a los mercados extranjeros y venden bienes en el mercado nacional de China.
«Reembolso» se refiere al reembolso de cualquier IVA soportado que quede después del ejercicio de compensación. Cuando el IVA de producción es mayor que el IVA soportado, las empresas no serán elegibles para un reembolso. Para las empresas manufactureras que se dedican únicamente a actividades de exportación sin ventas nacionales, no se aplicará ningún IVA de producción. Por lo tanto, el reembolso sólo comprenderá la parte que se refiere al IVA soportado.
Método de exención y reembolso («ER»)
El método ER se aplica a las empresas comerciales orientadas a la exportación sin actividades de fabricación. Bajo este método, los bienes exportados por las empresas comerciales están exentos del IVA de producción. Además, el IVA soportado incurrido puede ser total o parcialmente reembolsado. La cantidad recuperable se determina por la tasa de devolución del IVA a la exportación aplicable, que oscila entre el 0 por ciento y el 13 por ciento. La tasa de reembolso se basa, a su vez, en la categoría de productos asignada al bien exportado en cuestión. En los casos en que la tasa de reembolso es del 13 por ciento, el IVA soportado puede ser totalmente recuperado. Sin embargo, cuando la tasa de reembolso es inferior al 13 por ciento, el exportador debe asumir el coste de la diferencia. Las tasas de reembolso bajas se aplican generalmente a los productos que consumen una cantidad significativa de recursos o energía, o emiten altos niveles de contaminantes.
¿Qué exportaciones son elegibles para la devolución del IVA?
En primer lugar, sólo los bienes declarados como exportaciones califican para fines de reembolso. Los bienes que están destinados a la venta nacional y no se declaran como exportaciones no son elegibles. El hecho de que la empresa liquide los pagos en una moneda extranjera o adopte ciertas prácticas de gestión financiera no juega ningún papel en la determinación del estatus del bien como un producto de exportación.
En segundo lugar, los bienes también deben ser considerados exportaciones a efectos contables. La exportación de bienes que no están destinados al comercio, tales como donaciones, muestras y envíos, no se trata como una venta bajo las normas contables. Por esta razón, no son elegibles para la devolución de impuestos.
En tercer lugar, los bienes deben estar sujetos al IVA o al impuesto al consumo. Los bienes que quedan fuera del alcance incluyen los productos agrícolas vendidos directamente por los productores, así como los productos de consumo de 11 categorías, tales como el tabaco, las bebidas alcohólicas y los cosméticos.
Por último, los bienes deben haber sido debidamente verificados para la exportación y para los cuales el pago ha sido liquidado.
Para los fabricantes orientados a la exportación, los bienes para los cuales se aplica la devolución de impuestos deben ser producidos por la misma empresa en cuestión.
Además de los bienes, ciertos servicios también pueden ser capaces de disfrutar de un tratamiento fiscal preferencial, aunque la elegibilidad a menudo puede ser más difícil de establecer. Ejemplos de servicios que califican incluyen:
- Sistemas de información, software, diseño de circuitos y servicios de pruebas
- Servicios de gestión de procesos de negocio
- Servicios de investigación y desarrollo
- Servicios relacionados con la producción y publicación de medios
- Servicios de certificación
- Servicios de transferencia de marcas y derechos de autor
- Servicios de transporte internacional
- Servicios de consultoría y asesoramiento relacionados con la tecnología
- Servicios de gestión de la energía
- Servicios de telecomunicaciones
¿Quién es elegible para la devolución del IVA a la exportación?
Generalmente, para ser elegible para la devolución del IVA a la exportación, la empresa exportadora debe:
- Ser un contribuyente general;
- Tener una dirección comercial legítima;
- Estar debidamente registrado a efectos fiscales;
- Tener derechos de importación y exportación;
- Tener un ámbito comercial que incluya actividades de importación y exportación;
- Lleva a cabo actividades normales de transacción y liquidación de divisas;
- Cumple con sus obligaciones de seguro social hacia sus empleados;
- Poseer permisos especiales si exporta ciertos productos, tales como vehículos, lubricantes y cera de parafina;
- Haber completado los procedimientos necesarios de registro para la devolución de impuestos a la exportación.
¿Qué documentos se requieren para la presentación?
Deberá presentar los siguientes documentos para solicitar la devolución del IVA a la exportación:
- Formulario de presentación de la devolución del IVA a la exportación
- Formulario de presentación del operador de comercio exterior o el Certificado de aprobación para el establecimiento de empresas con inversión extranjera
- Licencia comercial
- Certificado de registro para entidades de despacho de aduanas
- Contratos de compra y venta, incluyendo contratos de exportación, contratos de servicios de comercio exterior, contratos de compra firmados con entidades de comercio exterior y contratos de compra de bienes fabricados por un tercero y designados para la exportación
- Documentos de envío y transporte, tales como cartas de porte, conocimientos de embarque, documentos de transporte de carga, facturas de honorarios de servicios de transporte de carga, etc.
- Otros documentos relevantes según lo requerido por las autoridades
Además, está obligado a conservar y almacenar adecuadamente los documentos relevantes durante un período de cinco años.
¿Qué tan fácil es solicitar la devolución del IVA a la exportación?
A lo largo de los años, la STA de China ha implementado una serie de políticas destinadas a racionalizar y simplificar los procedimientos de devolución de impuestos. En particular, junto con nueve autoridades, la STA promulgó una serie de medidas de apoyo en el Aviso sobre la mejora adicional del apoyo a la devolución de impuestos a la exportación para promover el desarrollo estable del comercio exterior en 2022. Las medidas han ayudado a reducir los gastos operativos y a aliviar las restricciones de efectivo para las empresas de exportación.
En el pasado, los requisitos de documentación y los procedimientos de presentación eran bastante engorrosos, involucrando resmas de papeleo. Gracias a la optimización del sistema de devolución de impuestos, los exportadores ahora pueden beneficiarse de una recuperación más rápida y eficiente de los impuestos soportados pagados. Los cambios clave son los siguientes:
- Presentación electrónica
Las solicitudes de devolución de impuestos a la exportación, así como otros procedimientos de presentación, tales como el registro, las reclamaciones y la certificación, ahora pueden ser procesados y completados en línea.
- Retención digital de documentos
La opción de almacenar digitalmente los documentos relevantes de registro, incluyendo facturas, contratos y documentos de envío, ahora está disponible para los exportadores. Si las empresas optan por la retención en papel, están obligadas a especificar el lugar en el que se almacenan los documentos.
- Eliminación de requisitos y procedimientos de documentación onerosos
La STA ha eliminado el requisito de presentar una prueba de liquidación de divisas, excepto en algunos casos limitados. Por ejemplo, esto no se aplica a los exportadores con mala calificación o a los solicitantes tardíos. Además, se ha eliminado el requisito anterior de que se hagan pre-declaraciones sobre la devolución de impuestos a la exportación y la exención del IVA. Además, las empresas de exportación ya no están obligadas a presentar declaraciones de impuestos del IVA, declaraciones de importación y declaraciones de devolución de impuestos a la exportación.
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