Organizaciones benéficas
En la RAE de Hong Kong no existe una definición legal de lo que constituye una institución benéfica o un fideicomiso de carácter público («Organización benéfica») con fines benéficos, ni tampoco una única legislación que rija a las organizaciones benéficas en Hong Kong y la forma en que se aplican las donaciones. En 2017, la Comisión de Auditoría del Gobierno de la RAE de Hong Kong revisó las medidas de supervisión de varios departamentos gubernamentales sobre las organizaciones benéficas y abogó por el fortalecimiento de la supervisión al respecto.
Cuatro categorías de fines benéficos
Según la Sección 88 de la Ordenanza de Impuestos Internos («IRO»), las organizaciones benéficas deben solicitar al Comisionado de Impuestos Internos si desean disfrutar de la exención fiscal. Al tramitar las solicitudes de exención fiscal de las organizaciones benéficas, el Departamento de Impuestos Internos de Hong Kong («IRD») siempre se ha remitido a la jurisprudencia del derecho consuetudinario. En general, las organizaciones benéficas exentas de impuestos deben ser de carácter público y establecerse únicamente con fines benéficos reconocidos por la ley. Según la jurisprudencia anterior, los «fines benéficos» incluyen: (a) el alivio de la pobreza; (b) el fomento de la educación; (c) el fomento de la religión; y (d) otros fines de carácter benéfico que sean beneficiosos para la comunidad. Estos se conocen comúnmente como las «Cuatro categorías de fines benéficos».
Exención del artículo 88
Según el artículo 88 de la IRO, cuando una organización benéfica lleve a cabo una actividad comercial o empresarial, los beneficios derivados de dicha actividad comercial o empresarial estarán exentos y se considerará que han estado exentos de impuestos solo si dichos beneficios se aplican únicamente a fines benéficos y no se gastan sustancialmente fuera de Hong Kong y, además: (a) la actividad comercial o empresarial se ejerce en el curso de la realización efectiva de los objetivos expresos de dicha institución o fideicomiso; o (b) el trabajo relacionado con la actividad comercial o empresarial es realizado principalmente por personas en cuyo beneficio se establece dicha organización benéfica.
Puntos destacados de la Guía Fiscal revisada
En abril de 2020, el IRD publicó una versión revisada de la «Guía Fiscal para Instituciones Benéficas y Fideicomisos de Carácter Público» («la Guía Fiscal revisada»), que ofrece explicaciones más completas con ejemplos que su versión anterior de septiembre de 2019. De la Guía Fiscal revisada, nos gustaría destacar algunos puntos importantes:
- Indicios de actividad empresarial
- Finalidad principal o actividad/negocio auxiliar
- Inversiones financieras
- Arrendamiento de propiedades
1. Indicios de actividad empresarial
Aunque se considerará la totalidad de los hechos, el IRD afirma que los indicios clave para determinar si las actividades realizadas por la organización benéfica constituyen una «actividad empresarial» son:
- La intención de llevar a cabo una actividad empresarial;
- La naturaleza de las actividades realizadas, en particular si tienen un propósito de lucro;
- Si dichas actividades son repetidas y regulares o están organizadas de manera empresarial;
- El tamaño y la escala de las actividades de la organización benéfica, incluida la cantidad de capital empleado; y
- Si las actividades se describen mejor como un pasatiempo o actividades recreativas.
2. Finalidad principal o actividad/negocio auxiliar
Una organización benéfica puede estar exenta del impuesto sobre los beneficios en relación con los beneficios de una actividad/negocio que contribuya directamente a un objetivo expreso de la organización benéfica (es decir, una finalidad principal de la actividad/negocio) y/o una actividad/negocio auxiliar. En la Guía Fiscal revisada, se enumeran ejemplos de actividades para ilustrar lo que puede estar exento del impuesto sobre los beneficios. Se menciona específicamente en la Guía Fiscal revisada que las transacciones comerciales de una organización benéfica no se considerarán auxiliares simplemente porque su propósito sea recaudar fondos para la organización benéfica.
3. Inversiones financieras
La Guía Fiscal revisada establece que una organización benéfica puede invertir para obtener un rendimiento financiero que le permita promover sus objetivos y, normalmente, se espera que dicha inversión se realice de manera adecuada y prudente para obtener el mejor rendimiento dentro de un nivel de riesgo aceptable. Además, la determinación de si las inversiones son de capital o de ingresos es una cuestión de hecho y grado. El mandato de inversión, la cartera modelo predefinida y los «indicios de actividad comercial» son todos factores relevantes a considerar.
4. Arrendamiento de propiedades
La guía aclara que si el arrendamiento de propiedades de una organización benéfica no se lleva a cabo en el curso de la realización efectiva de sus objetivos expresos, los ingresos por alquiler obtenidos deberían estar sujetos al impuesto sobre los beneficios.
Las opiniones aclaradas del IRD sobre qué ingresos están exentos de impuestos tendrán un impacto significativo en algunas organizaciones benéficas. Recomendamos encarecidamente a las organizaciones benéficas que busquen asistencia profesional para revisar su situación fiscal actual y considerar si es necesaria una reestructuración. Esto no solo es para que una organización benéfica preserve la capacidad financiera de desplegar recursos para fines benéficos, sino también para preservar su reputación.
Para cualquier consulta, póngase en contacto con May Tung (T: 36430726: E: may.tung@cwhkcpa.com).