Instituições de caridade
Em Hong Kong SAR, não existe uma definição legal do que constitui uma instituição de caridade ou trust de caráter público (“Instituição de Caridade”) com finalidade beneficente, nem existe uma única legislação que regule as Instituições de Caridade em Hong Kong e como as doações são aplicadas. Em 2017, a Comissão de Auditoria do Governo de Hong Kong SAR revisou as medidas de supervisão de vários departamentos governamentais sobre as Instituições de Caridade e defendeu o fortalecimento da supervisão sobre as mesmas.
Quatro categorias de caridade
De acordo com a Seção 88 da Inland Revenue Ordinance (“IRO”), as Instituições de Caridade devem solicitar ao Comissário de Receitas Internas se desejarem usufruir de isenção fiscal. Ao processar pedidos de isenção fiscal de Instituições de Caridade, o Departamento de Receitas Internas de Hong Kong (“IRD”) tem sempre feito referência à jurisprudência do common law. Em geral, as Instituições de Caridade isentas de impostos devem ser de caráter público e estabelecidas exclusivamente para fins beneficentes reconhecidos pela lei. De acordo com a jurisprudência anterior, “fins beneficentes” incluem (a) alívio da pobreza; (b) promoção da educação; (c) promoção da religião; e (d) outros fins de natureza beneficente que sejam benéficos para a comunidade. Estas são comumente conhecidas como as “Quatro categorias de caridade”.
Isenção S.88
De acordo com a IRO S.88, quando uma atividade comercial ou negócio é realizado por qualquer Instituição de Caridade, os lucros derivados de tal atividade comercial ou negócio serão isentos e serão considerados isentos de impostos apenas se tais lucros forem aplicados exclusivamente para fins beneficentes e não forem gastos substancialmente fora de Hong Kong e se: (a) a atividade comercial ou negócio for exercido no curso da execução efetiva dos objetivos expressos de tal instituição ou trust; ou (b) o trabalho relacionado com a atividade comercial ou negócio for realizado principalmente por pessoas em benefício das quais tal Instituição de Caridade foi estabelecida.
Pontos relevantes do Guia Fiscal revisado
Em abril de 2020, o IRD publicou uma versão revisada do “Guia Fiscal para Instituições de Caridade e Trusts de Caráter Público” (“o Guia Fiscal revisado”), fornecendo explicações mais abrangentes com exemplos em relação à sua versão anterior de setembro de 2019. Para o Guia Fiscal revisado, gostaríamos de destacar alguns pontos relevantes:
- Indícios de exercício de atividade comercial
- Finalidade principal ou atividade comercial/negócio acessório
- Investimentos financeiros
- Arrendamento de propriedades
1. Indícios de exercício de atividade comercial
Embora a totalidade dos factos seja considerada, o IRD afirma que os principais indícios para determinar se as atividades realizadas pela Instituição de Caridade equivalem ao “exercício de uma atividade comercial” são:
- A intenção de exercer uma atividade comercial;
- A natureza das atividades realizadas, particularmente se têm uma finalidade lucrativa;
- Se tais atividades são repetidas e regulares ou organizadas de forma empresarial;
- O tamanho e a escala das atividades da Instituição de Caridade, incluindo o montante de capital empregado; e
- Se as atividades são melhor descritas como um hobby ou atividades recreativas.
2. Finalidade principal ou atividade comercial/negócio acessório
Uma instituição de caridade pode ser isenta do imposto sobre lucros relativamente aos lucros de uma atividade comercial/negócio que contribua diretamente para um objetivo expresso da Instituição de Caridade (ou seja, uma finalidade principal da atividade comercial/negócio) e/ou uma atividade comercial/negócio acessório. No Guia Fiscal revisado, são listadas atividades de exemplo para ilustrar o que pode ser isento do imposto sobre lucros. É especificamente mencionado no Guia Fiscal revisado que as transações comerciais de uma Instituição de Caridade não serão consideradas acessórias simplesmente porque sua finalidade é angariar fundos para a Instituição de Caridade.
3. Investimentos financeiros
O Guia Fiscal revisado afirma que uma Instituição de Caridade pode investir a fim de obter um retorno financeiro para que possa promover os objetivos da Instituição de Caridade e, normalmente, espera-se que tal investimento seja feito de forma adequada e prudente para gerar o melhor retorno dentro de um nível aceitável de risco. Além disso, a determinação de se os investimentos são de natureza de capital ou de receita é uma questão de facto e grau. O mandato de investimento, o portfólio modelo pré-definido e os “indícios de comércio” são todos fatores relevantes a serem considerados.
4. Arrendamento de propriedades
O guia esclarece que se o arrendamento de propriedades de uma Instituição de Caridade não for realizado no curso da execução efetiva de seus objetivos expressos, a receita de aluguel auferida deve ser tributável ao imposto sobre lucros.
As opiniões esclarecidas do IRD sobre qual receita está isenta de impostos terão um impacto significativo em algumas Instituições de Caridade. Recomendamos fortemente que as Instituições de Caridade procurem assistência profissional para revisar sua posição fiscal atual e considerar se uma reestruturação é necessária. Isto não é apenas para que uma Instituição de Caridade preserve as capacidades financeiras de mobilizar recursos para fins beneficentes, mas para preservar sua reputação.
Para quaisquer dúvidas, entre em contato com nossa May Tung (T: 36430726: E: may.tung@cwhkcpa.com).