- Para os empresários que buscam o sucesso, Hong Kong é o lugar ideal para se estabelecer – graças ao seu ambiente favorável aos negócios e ao vantajoso sistema tributário.
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Hong Kong é uma das jurisdições mais favoráveis aos negócios do mundo – devido em grande parte a seu sistema tributário. Simplicidade, certeza e competitividade sempre foram a marca registrada do sistema tributário de Hong Kong. Hong Kong não impõe nenhum imposto sobre valor agregado, nota fiscal de retenção na fonte 1, nota fiscal sobre ganhos de capital fonte 2, nota fiscal sobre dividendos fonte 2 ou imposto sobre heranças.
Para aumentar ainda mais a vantagem competitiva da cidade como um destino ideal para empresas estrangeiras estabelecerem presença regional, o governo da RAE de Hong Kong se comprometeu a introduzir novos incentivos fiscais e refinar os esquemas de incentivos fiscais existentes no discurso de política de 2022. Estes incluem a otimização do regime fiscal preferencial de leasing de aeronaves, a promulgação de medidas fiscais favoráveis para atrair empresas marítimas de maior valor agregado para Hong Kong e a aprovação de uma lei para oferecer benefícios fiscais aos escritórios familiares elegíveis.
Visão geral do sistema tributário de Hong Kong
A autoridade fiscal local em Hong Kong responsável pela cobrança de impostos e taxas é conhecida como o Departamento de Receita Federal (“IRD”). Ela administra a Portaria da Receita Federal (Capítulo 112) (“IRO”) que forma a pedra angular da legislação tributária de Hong Kong e prevê a cobrança de impostos, o cálculo de impostos e a administração tributária. Segundo o IRD, existem três tipos principais de impostos diretos: imposto sobre lucros, imposto sobre salários e imposto sobre propriedade, bem como outros impostos diversos, tais como o imposto de selo.
Imposto corporativo: Imposto sobre os lucros
Entidades sujeitas ao imposto sobre os lucros
Entidades, incluindo corporações, parcerias, curadores e órgãos de pessoas que exercem um comércio, profissão ou negócio em Hong Kong, estão sujeitas a impostos sobre todos os lucros de Hong Kong (exceto lucros da venda de ativos de capital) decorrentes ou derivados de tal comércio , profissão ou negócio.
O IRO não faz distinção entre entidades nacionais e estrangeiras; portanto, uma empresa estrangeira (incluindo suas filiais) é tributada no imposto sobre lucros desde que tenha renda derivada do exercício de um negócio em Hong Kong. Da mesma forma, uma empresa nacional que tem renda proveniente de serviços prestados no exterior não está sujeita ao imposto sobre os lucros em Hong Kong. Como tal, o fator determinante para avaliar a responsabilidade de uma entidade pelo imposto sobre os lucros é se ela obtém lucros de um comércio, profissão ou negócio sendo realizado em Hong Kong.
Base territorial de tributação
O ponto acima está intimamente relacionado ao princípio subjacente ao sistema tributário de Hong Kong. Hong Kong adere ao princípio de tributação da fonte territorial (vis-à-vis um sistema tributário mundial), o que significa que apenas a renda proveniente de Hong Kong é tributável; a renda obtida em outro lugar não é. Embora a base de tributação determinada pela localidade deva ser claramente óbvia e indiscutível em teoria, sua aplicação pode muitas vezes ser ambígua e pode não ser tão simples e clara quanto parece.
Para determinar a fonte de lucros, a IRD aplicará o “teste de operações”. O teste consiste em duas partes: primeiro, para verificar a natureza das atividades empreendidas pelo contribuinte das quais derivam os lucros em questão, ou seja, as operações; segundo, para verificar a localização geográfica onde tais atividades foram empreendidas.
Embora não seja considerado como um fator decisivo, o local onde são tomadas as decisões diárias de investimento ou negócios pode ser levado em consideração na avaliação da origem dos lucros. Como regra geral, onde uma empresa tem Hong Kong como seu principal local de negócios e não tem presença comercial no exterior, seus lucros estão, na maioria das vezes, sujeitos ao imposto sobre os lucros em Hong Kong.
No entanto, há algumas exceções à regra acima se ela se referir à renda passiva de origem estrangeira recebida por uma entidade constituinte de um grupo empresarial multinacional.
Taxa de imposto corporativo de Hong Kong
Um regime de impostos sobre os lucros a dois níveis competitivo e competitivo está atualmente em funcionamento em Hong Kong.
Para salvaguardar contra a evasão fiscal, em relação a um “grupo de entidades ligadas”, apenas uma entidade dentro desse grupo pode usufruir das alíquotas de dois níveis de imposto sobre os lucros em um determinado ano fiscal.
Quando as taxas de imposto de lucros de dois níveis não forem aplicáveis, as seguintes taxas padrão de imposto sobre as sociedades serão aplicadas:
- Uma taxa fixa de imposto sobre lucros de 16,50% para corporações
- Uma taxa fixa de imposto sobre lucros de 15% para empresas não incorporadas
Ano fiscal
Um ano fiscal ou ano de avaliação começa em 1º de abril e termina em 31 de março do ano civil seguinte. No entanto, as empresas podem escolher suas próprias datas de encerramento do exercício contábil. Os lucros avaliáveis gerados no decurso de um determinado exercício fiscal são sujeitos a imposto sobre os lucros. O pagamento provisório do imposto sobre lucros com base nos lucros tributáveis do exercício anterior deve ser efetuado durante o ano de liquidação em duas prestações. 75% do pagamento provisório do imposto sobre lucros será liquidado na primeira prestação, seguindo-se uma prestação subsequente ao fim de três meses para liquidar os restantes 25%. Como o montante provisório devido no mesmo ano fiscal é uma estimativa derivada dos números do ano anterior, qualquer pagamento em excesso é creditado contra o imposto sobre os lucros finais a pagar com base nos lucros reais avaliáveis, que é determinado no final do ano fiscal.
O período base, definido como um determinado período de tempo – normalmente um ano civil – para o qual são elaboradas as contas anuais, pode diferir do ano de apuração prescrito pelo IRD.
Declaração de impostos
O IRD geralmente emite declarações fiscais no primeiro dia útil de abril de cada ano. O prazo de depósito é normalmente de um mês a partir da data de emissão. Com efeitos a partir de 1 de abril de 2019, os sujeitos passivos devem preencher formulários complementares de informação sobre a aplicabilidade dos regimes fiscais preferenciais e incentivos fiscais, e apresentá-los juntamente com a declaração normal de rendimentos e o respetivo cálculo do imposto. Além disso, as contas financeiras auditadas devem ser apresentadas como documentação de apoio ao IRD.
As empresas recém-registradas receberão sua primeira declaração de imposto sobre lucros cerca de 18 meses após a data de início dos negócios ou a data de incorporação.
Incentivos fiscais
As despesas de capital nos seguintes itens são totalmente dedutíveis.
- Máquinas ou instalações de fabricação prescritas
- Hardware e software de computador
- Veículos ecologicamente corretos
- Instalações e máquinas relacionadas à proteção ambiental
- Instalações relacionadas com a proteção ambiental (desde o ano fiscal de 2018/2019)
- Remodelação de estabelecimentos comerciais (franquia durante um período de cinco anos, ou seja, cinco anos de avaliação)
Além disso, despesas qualificadas de pesquisa e desenvolvimento, incluindo pesquisa de mercado, administração e negócios, despesas relacionadas com design e pagamentos para educação técnica, são elegíveis para maior dedução de impostos.
- O primeiro HKD2 milhões é elegível para 300% de dedução de impostos.
- O montante restante que excede o HKD2 milhões inicial é elegível para uma dedução de 200%.
Uma taxa de imposto concessionário de 8,25% é aplicável aos lucros tributáveis obtidos pelas seguintes entidades.
- Resseguradoras profissionais engajadas no resseguro de riscos onshore e offshore
- Seguradoras cativas envolvidas no seguro de riscos onshore e offshore
- Seguradoras diretas engajadas no negócio de seguros gerais qualificados (desde 2021)
- Corretoras de seguros engajadas em negócios de corretagem de seguros qualificados (desde 2021)
- Centros de tesouraria corporativos engajados em transações de empréstimos qualificados ou serviços ou transações de tesouraria corporativos qualificados
- Locadores de aeronaves engajados em atividades de leasing de aeronaves qualificadas, bem como gerentes de leasing de aeronaves qualificados engajados em atividades de gerenciamento de leasing de aeronaves qualificadas (isenção de impostos pode ser aplicável)
Os lucros avaliáveis derivados pelas seguintes entidades, bem como outros itens mencionados abaixo, são elegíveis para isenção de impostos.
- Locadores de navios engajados em atividades de locação de navios qualificados ou gerentes de locação de navios elegíveis engajados em atividades de gerenciamento de locação de navios qualificados
- Juros sobre qualquer depósito feito junto a uma instituição autorizada em Hong Kong (exceto juros recebidos por uma instituição financeira)
- Juros líquidos transportados derivados de entidades qualificadas envolvidas na prestação de serviços de gestão de investimentos para fundos de investimento qualificados
- Ganhos derivados de instrumentos de dívida elegíveis
- Todos os tipos de fundos, incluindo fundos offshore relacionados a lucros de transações em títulos, contratos futuros, contratos de câmbio, etc., bem como fundos de private equity
Imposto sobre ganhos de capital
Nenhum imposto é cobrado sobre ganhos de capital em Hong Kong; no entanto, podem surgir casos em que os ganhos de alienação podem ser tributáveis se a alienação for equivalente a uma transação na natureza de um comércio.
Imposto retido na fonte
Embora nenhum imposto retido na fonte seja imposto sobre juros e dividendos, os royalties recebidos por não-residentes Nota 2 para o uso de certos tipos de propriedade intelectual dentro ou fora de Hong Kong estão sujeitos a imposto retido na fonte. Os tipos de propriedade intelectual que se enquadram no escopo incluem material de direitos autorais, marcas registradas, patentes, desenhos, desenhos de circuitos integrados, direitos de intérprete, filmes cinematográficos e televisivos e fitas para exibição ou uso em Hong Kong, bem como quaisquer gravações sonoras e material publicitário associado a tais itens. 30% da soma total dos royalties constitui o lucro tributável tributável; em outras palavras, a taxa de imposto retido na fonte é de 4,95% (30% x 16,5% de imposto sobre os lucros).
Quando a propriedade intelectual pertencia anteriormente a uma entidade que realizava um negócio em Hong Kong, e a soma é paga a um associado não-residente, 100% da soma total é imputável ao imposto sobre os lucros, dando assim origem efetivamente a uma taxa de imposto retido na fonte de 16,5%. O objetivo desta medida é proteger contra as práticas de evasão fiscal, através das quais são feitos acordos com as partes afiliadas no exterior com o único propósito de obter um benefício fiscal.
O IRD também enfatizou que quando os royalties são acumulados através de um estabelecimento permanente baseado em Hong Kong, e a propriedade intelectual pela qual os royalties são pagos está vinculada a tal estabelecimento, a renda dos royalties é considerada parte da renda comercial do estabelecimento e está, como tal, sujeita ao imposto sobre lucros da maneira usual.
Alívio da dupla tributação
A dupla tributação refere-se à mesma renda ou lucro sendo tributada por duas jurisdições, a saber, a jurisdição onde a renda é obtida e a jurisdição onde tal renda ou lucro é recebido, geralmente no país de residência do contribuinte. Os acordos de dupla tributação procuram remediar isso eliminando a necessidade de pagar imposto sobre a mesma renda ou lucro em ambas as jurisdições.
Como Hong Kong opera em um sistema territorial de tributação, a dupla tributação geralmente não é tão comum como em outras jurisdições que adotam uma base de tributação diferente.
Atualmente estão em vigor tratados abrangentes sobre dupla tributação com a Áustria, Belarus, Bélgica, Brunei, Camboja, Canadá, República Tcheca, Estônia, Finlândia, França, Geórgia, Guernsey, Hungria, Índia, Indonésia, Irlanda, Itália, Japão, Jersey, Kuwait, Letônia, Liechtenstein, Luxemburgo, Macau SAR, China continental, Malásia, Malta, México, Holanda, Nova Zelândia, Paquistão, Portugal, Qatar, Romênia, Federação Russa, Arábia Saudita, Sérvia, África do Sul, Coréia do Sul, Espanha, Suíça, Tailândia, Emirados Árabes Unidos, Reino Unido e Vietnã.
Imposto individual: Imposto sobre os salários
Qualquer indivíduo, seja residente local ou expatriado estrangeiro, que obtenha sua renda de um escritório, emprego ou pensão em Hong Kong, estará sujeito ao imposto sobre salários. O status de residência do indivíduo não é um fator determinante, mas a fonte da renda, ou seja, se a renda é derivada de serviços prestados em Hong Kong.
O IRD tem uma visão ampla do que constitui renda cobrável do imposto sobre salários; por exemplo, benefícios de viagem de férias, concessão de ações, ganhos com opções de ações e o valor de aluguel de acomodações fornecidas sem aluguel por um empregador ou uma corporação relacionada, tudo isso se enquadra na definição.
Renda do trabalho
A renda proveniente ou proveniente do emprego em Hong Kong está sujeita ao imposto sobre os salários. Ao determinar a fonte de renda do trabalho, ou seja, se é baseada em Hong Kong, a IRD levará em consideração os três critérios a seguir, além de todos os fatos relevantes do caso.
- Onde o contrato de trabalho foi negociado e firmado, e é executável – em Hong Kong ou em outro lugar
- Onde o empregador é residente – em Hong Kong ou em outro lugar
- Onde a remuneração é paga ao funcionário – em Hong Kong ou em outro lugar.
Um indivíduo empregado sob um contrato não baseado em Hong Kong é avaliado somente sobre a renda proveniente ou proveniente de serviços baseados em Hong Kong. A renda referente aos serviços prestados fora de Hong Kong não está sujeita ao imposto sobre salários. Se esse indivíduo visita Hong Kong por menos de 60 dias em um determinado ano de avaliação, ele ou ela não precisa pagar imposto salarial sobre toda a renda.
Da mesma forma, um indivíduo empregado sob um contrato baseado em Hong Kong não será tributado pelo imposto salarial sobre sua renda trabalhista se todos os serviços forem prestados fora de Hong Kong em um determinado ano de avaliação. Isto está de acordo com a base territorial de tributação sobre a qual Hong Kong opera.
Renda de um escritório
A renda de um escritório refere-se à renda recebida em virtude de um cargo exercido, tal como um cargo de diretor. Se os honorários dos diretores são cobrados do imposto sobre salários depende do local físico onde o controle e a administração central da empresa são exercidos. A “regra dos 60 dias” como mencionado acima não se aplica à renda de um escritório; portanto, a renda de uma diretoria estará sujeita ao imposto salarial independentemente do local de residência do diretor – desde que a empresa seja controlada e administrada de forma centralizada em Hong Kong.
Renda de uma pensão
A renda de uma pensão estará sujeita ao imposto sobre salários se a administração central e o controle dos fundos dos quais são feitos os pagamentos da pensão residem em Hong Kong, e as pensões (excluindo as pensões públicas) estão associadas aos serviços prestados em Hong Kong. A “regra dos 60 dias” também não se aplica à renda de uma pensão.
Taxas de impostos sobre os salários
Em Hong Kong, os contribuintes individuais são tributados a taxas progressivas, variando de 2% a 17%, sobre sua renda líquida tributável, que é derivada de sua renda tributável menos quaisquer deduções e deduções pessoais permitidas.
O imposto máximo a pagar sobre o Lucro Líquido Atribuível Nota 3 é limitado à alíquota padrão de 15%, menos quaisquer deduções permitidas, mas excluindo quaisquer deduções pessoais.
Deduções permitidas
Além disso, as despesas total, exclusiva e necessariamente incorridas na produção de receitas avaliáveis, incluindo despesas de viagem de negócios e certas despesas de entretenimento, bem como despesas de capital utilizadas para gerar receitas avaliáveis, são consideradas deduções permitidas.
Permissões pessoais
Imposto sobre a propriedade
Os proprietários de terrenos ou edifícios em Hong Kong estão sujeitos à alíquota padrão de 15% sobre o valor líquido avaliável do imóvel. O valor líquido avaliável refere-se à contraprestação paga ao proprietário pelo direito de uso do imóvel menos quaisquer taxas pagas pelo proprietário (excluindo o aluguel e as taxas de administração do governo) e uma provisão estatutária de 20% para reparos e manutenção.
A IRD considera válidos os seguintes exemplos para o cálculo do valor líquido avaliável: aluguel bruto, pagamento pelo direito de uso das instalações sob licença, prêmio único, taxas de serviço ou de administração pagas ao proprietário, e despesas do proprietário (por exemplo, de manutenção e renovação) pagas pelo inquilino.
Uma empresa de arrendamento de propriedade em Hong Kong é considerada como estando realizando um negócio em Hong Kong e, portanto, é tributada do imposto sobre os lucros da maneira usual. Se, entretanto, a renda sujeita ao imposto sobre a propriedade também estiver incluída na renda sujeita ao imposto sobre os lucros, ou se a propriedade utilizada para gerar lucros avaliáveis for ocupada pelo contribuinte, o valor do imposto sobre a propriedade pago será compensado com o valor do imposto sobre os lucros a pagar. Qualquer imposto pago em excesso será reembolsado.
Avaliação pessoal
Enquanto o IRO prevê a cobrança do imposto sobre lucros, imposto sobre salários e imposto sobre propriedade separadamente, os contribuintes individuais residentes em Hong Kong podem optar por uma avaliação pessoal para reduzir sua carga tributária. A avaliação pessoal proporciona benefícios fiscais àqueles que auferem renda sujeita a dois ou mais tipos diferentes de impostos, por exemplo, os proprietários de empresas e propriedades que recebem renda de aluguel.
Sob avaliação pessoal, todos os tipos de imposto de renda cobráveis ao imposto sobre lucros, imposto sobre salários e imposto sobre propriedade são combinados para chegar a um valor total agregado, do qual podem ser deduzidos os seguintes
- Itens listados na seção “Deduções permitidas”.
- Itens listados na seção “Abonos pessoais”.
- Perdas comerciais incorridas no ano da avaliação
- Perdas antecipadas de anos anteriores de avaliação
- Pagamentos de juros sobre empréstimos para aquisição de imóveis usados para arrendamento, ou seja, usados para gerar renda sujeita ao imposto predial
O valor líquido após as deduções acima está sujeito às mesmas taxas progressivas de imposto utilizadas no cálculo do imposto sobre os salários. Uma vez que a alíquota máxima progressiva de 17% é superior à alíquota padrão de 15%, a avaliação pessoal pode não conferir nenhum benefício fiscal aos contribuintes com rendas maiores.
Elegibilidade
Um contribuinte individual pode optar por uma avaliação pessoal se for:
- Idade igual ou superior a 18 anos (ou inferior a 18 se ambos os pais forem falecidos) e um residente comum ou um residente temporário em Hong Kong; ou
- Casado e não vivendo separado de seu cônjuge, e um ou ambos são elegíveis para avaliação pessoal e ambos têm renda avaliável, caso em que podem optar conjuntamente pela avaliação pessoal; ou
- Elegível para avaliação pessoal, e seu cônjuge não tem renda avaliável, caso em que ele pode optar pela avaliação pessoal separadamente.
Se o contribuinte individual e seu cônjuge escolherem ser avaliados conjuntamente pelo imposto sobre os salários, ambos devem optar conjuntamente por uma avaliação pessoal.
Para casais casados que elegem conjuntamente para avaliação pessoal, a renda total de ambos os cônjuges, menos quaisquer deduções permitidas e abonos pessoais, será somada para chegar à renda total agregada para fins de avaliação. A dívida tributária será então dividida proporcionalmente entre ambos os cônjuges de acordo com sua respectiva participação na renda total reduzida.
Serviço de carimbos
Os documentos relativos à venda, arrendamento ou transferência de bens imóveis, bem como a venda ou transferência de ações, estão sujeitos ao imposto de selo. Estes incluem, por exemplo, acordos para a venda de imóveis residenciais, contratos de transferência de propriedade, contratos de arrendamento, notas contratuais para compra ou venda de ações de Hong Kong e instrumentos de transferência de ações de Hong Kong.
As taxas fixas variam de HKD3 a HKD100, e as taxas de selo ad valorem variam de 0,13% a 15%.
Para transferências de bens imóveis em Hong Kong, aplica-se o imposto de selo ad valorem, dependendo do preço de venda ou do valor de mercado do imóvel (o que for mais alto).
- Transferências de bens não residenciais: As taxas de imposto de selo variam de HKD100 para propriedades com consideração de até HKD2 milhões a 4,25% para propriedades com consideração acima de HKD20 milhões.
- Transferências de propriedade residencial: Aplica-se uma taxa fixa de imposto de selo de 15%, exceto para os residentes de Hong Kong que são compradores pela primeira vez, em cujo caso as taxas variam de HKD100 para imóveis com consideração de até HKD2 milhões a 4,25% para imóveis com consideração acima de HKD20 milhões. Se um imóvel residencial for vendido dentro de 36 meses após sua aquisição, é imposto um imposto especial de selo adicional que varia de 5% a 20%.
Para o arrendamento de bens imóveis, aplica-se uma taxa de imposto de selo ad valorem que varia de 0,25% a 1% do aluguel anual, com base na duração do arrendamento.
Para a venda e compra de ações de Hong Kong, aplica-se uma taxa de imposto de selo ad valorem de 0,13% da contraprestação, e o imposto de selo é suportado pelo comprador e pelo vendedor, cada um separadamente.
Serviço de apostas
As atividades de apostas, tais como apostas locais em corridas de cavalos locais, jogos de futebol, varreduras a dinheiro e loterias, estão sujeitas a um imposto de apostas que varia de 25% a 75%.
Imposto de propriedade
O imposto estadual foi abolido em Hong Kong em 2006.
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Nota 1: Além do pagamento de royalties e outras receitas de propriedade intelectual
Nota 2: Desde que a entidade possa cumprir a exigência de isenção de renda de origem estrangeira
Nota 3: Renda Líquida Avaliável = Renda Avaliável – Deduções Permitidas
