La Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS) se refiere a las estrategias de planificación fiscal utilizadas por los grupos de empresas multinacionales (EMN) para trasladar beneficios a jurisdicciones con impuestos bajos o nulos, erosionando la base imponible de los países donde se produce la actividad económica real. El Pilar Dos, parte de la iniciativa BEPS 2.0 de la OCDE, introduce un tipo impositivo efectivo mínimo global del 15% para garantizar que las grandes EMN paguen una parte justa de impuestos en cada jurisdicción donde operan. En el centro del Pilar Dos se encuentran las Normas GloBE (Global Anti-Base Erosion), un conjunto coordinado de cálculos y mecanismos, que incluyen:
- Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Cualificado (QDMTT),
- la Norma de Inclusión de Ingresos (IIR), y
- la Norma de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR).
Estos mecanismos determinan si se requiere un impuesto “complementario” adicional para elevar el tipo impositivo efectivo de una jurisdicción al nivel mínimo.
El Pilar Dos ya no es una consideración política futura para los grandes grupos de empresas multinacionales (EMN); ahora es un requisito de cumplimiento activo con plazos de presentación definidos en Hong Kong y nuevos procedimientos administrativos.
Esta guía destila las últimas directrices del Departamento de Impuestos Internos de Hong Kong (IRD) y las principales perspectivas profesionales en un único recurso orientado a la acción para directores fiscales, controladores y responsables de cumplimiento.
Puntos clave: Implementación del Pilar Dos en Hong Kong
- Hong Kong implementó el impuesto mínimo global del Pilar Dos de la OCDE a través de la Ordenanza de Impuestos Internos (Enmienda) (Impuesto Mínimo para Grupos de Empresas Multinacionales) de 2025 (la Ordenanza de Enmienda).
- La Ordenanza de Enmienda introduce el Impuesto Mínimo Complementario de Hong Kong (HKMTT), diseñado para operar como un Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Cualificado (QDMTT), junto con la Norma de Inclusión de Ingresos (IIR).
- Las normas se aplican a grupos de empresas multinacionales (EMN) con ingresos anuales consolidados de al menos 750 millones de EUR en al menos dos de los cuatro ejercicios fiscales anteriores.
- El marco fiscal mínimo de Hong Kong se aplica a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025, mientras que la Norma de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR) se introducirá más adelante.
- Las entidades constituyentes de Hong Kong deben presentar una notificación de impuesto complementario en un plazo de seis meses a partir del final del ejercicio fiscal de declaración.
- La Declaración de Información GloBE (GIR) y la declaración de impuesto complementario de Hong Kong deben presentarse generalmente en un plazo de 15 meses a partir del cierre del ejercicio fiscal (o 18 meses en el primer año de aplicación).
Definiciones clave del Pilar Dos
- Normas GloBE – Las normas globales contra la erosión de la base imponible, que buscan garantizar que los grandes grupos de empresas multinacionales (EMN) paguen un impuesto mínimo del 15% sobre los beneficios derivados de cada jurisdicción donde operan.
- QDMTT (Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Cualificado) – Un impuesto mínimo doméstico que permite a una jurisdicción recaudar un impuesto complementario sobre los beneficios con baja tributación antes de que otras jurisdicciones apliquen la IIR o la UTPR.
- HKMTT (Impuesto Mínimo Complementario de Hong Kong) – La implementación por parte de Hong Kong del QDMTT en virtud de la Ordenanza de Impuestos Internos (Enmienda) (Impuesto Mínimo para Grupos de Empresas Multinacionales) de 2025.
- IIR (Norma de Inclusión de Ingresos) – La norma principal bajo GloBE que impone un impuesto complementario a la entidad matriz de un grupo de EMN dentro del ámbito de aplicación con respecto a sus entidades constituyentes con baja tributación (donde el tipo impositivo efectivo es inferior al 15%) ubicadas fuera de la jurisdicción de la matriz.
- UTPR (Norma de Beneficios Insuficientemente Gravados) – Una norma de respaldo a la IIR que garantiza que el impuesto complementario se cargue y recaude cuando no se haya cargado en virtud de la IIR.
- Declaración de Información GloBE (GIR) – Una declaración estandarizada desarrollada en el marco de implementación GloBE de la OCDE.
¿Quién debe cumplir con las normas del Pilar Dos de Hong Kong?
Implementación en Hong Kong
Hong Kong promulgó la Ordenanza de Impuestos Internos (Enmienda) (Impuesto Mínimo para Grupos de Empresas Multinacionales) de 2025 (Ordenanza de Enmienda) el 6 de junio de 2025. La Norma de Inclusión de Ingresos (IIR) y la versión de Hong Kong del QDMTT —el impuesto mínimo complementario de Hong Kong (HKMTT)— se aplican a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025. La UTPR se introducirá en una fecha que se anunciará mediante aviso en la Gaceta.
Umbral de ingresos
El Pilar Dos se aplica a grupos de EMN con ingresos anuales consolidados ≥ 750 millones de EUR en al menos dos de los cuatro ejercicios fiscales anteriores al ejercicio fiscal actual (traducidos utilizando los tipos de cambio del BCE de diciembre para grupos no pertenecientes a la zona euro). Ese umbral está incorporado en la legislación de Hong Kong y refleja las normas modelo GloBE de la OCDE.
“Ubicación” de la entidad y definición de residencia
Según las normas GloBE de la OCDE, es crucial determinar exactamente dónde está “ubicada” una entidad, porque eso determina qué jurisdicción tiene el derecho principal a recaudar el impuesto complementario. Las normas de la OCDE establecen que una entidad está ubicada en la jurisdicción donde se la considera “residente fiscal” en función de su lugar de gestión, creación o criterios similares.
Históricamente, Hong Kong ha operado con un sistema fiscal territorial, lo que significa que el impuesto se basa en el lugar donde se generan los beneficios, en lugar de una definición legal estricta de “residencia fiscal” para fines domésticos generales.
Sin embargo, para garantizar que las normas GloBE reconozcan a las entidades como ubicadas en Hong Kong, el gobierno añadió formalmente la Sección 2(11) a la Ordenanza de Impuestos Internos (IRO) mediante la Ordenanza de Enmienda. Esto establece una definición legal clara: una entidad es residente fiscal si es una empresa constituida en Hong Kong, o si está constituida en otro lugar, se gestiona o controla normalmente en Hong Kong (con normas similares para entidades no empresariales).
En lugar de crear una definición únicamente para el Pilar Dos, Hong Kong decidió que esta definición se aplicara a los fines generales de la IRO, alineando esta redacción con la definición de “residente” ya utilizada en los Acuerdos de Doble Imposición Integral (CDTA) de Hong Kong.
Al convertirla en una definición general y estandarizada que refleja los tratados fiscales, Hong Kong establece un estándar de residencia fiscal sólido y reconocido internacionalmente. Garantiza la cohesión en la administración fiscal nacional, los tratados fiscales internacionales y el nuevo marco fiscal mínimo global.
Mientras que Hong Kong implementará su impuesto mínimo complementario a partir de 2025, muchas otras jurisdicciones de todo el mundo comenzaron a implementar las normas GloBE el 1 de enero de 2024. Como tal, la definición de residente fiscal de Hong Kong tiene efecto retroactivo a partir del 1 de enero de 2024. Esto garantiza que las entidades constituyentes de Hong Kong sean consideradas oficialmente como ubicadas en Hong Kong durante todo el ejercicio fiscal de 2024, para evitar que las entidades de HK sean tratadas como apátridas o ubicadas en otra jurisdicción (por ejemplo, lugar de gestión efectiva) en 2024, evitando así que otras jurisdicciones que implementaron las normas antes afirmen derechos de imposición basados en una ubicación incorrecta.
Obligaciones de cumplimiento local para entidades dentro del ámbito de aplicación
Si su grupo está dentro del ámbito de aplicación, espere que sus entidades constituyentes de Hong Kong tengan obligaciones de cumplimiento local —a saber, una “notificación anual de impuesto complementario” y una “declaración de impuesto complementario”— incluso si el cálculo global y la Declaración de Información GloBE (GIR) son preparados centralmente por la matriz última. Sin embargo, los grupos pueden aliviar esta carga nombrando una “Entidad Local Designada” para presentar en nombre de todos los miembros de Hong Kong. El Portal del Pilar Dos del IRD es el canal para estas presentaciones, con la Fase 1 (para notificaciones) actualmente activa y la Fase 2 (para declaraciones de impuestos) que se lanzará en el cuarto trimestre de 2026.
QDMTT frente a la recarga global GloBE: Entendiendo la capa local
Prioridad de recaudación (QDMTT primero)
Bajo la arquitectura GloBE, una jurisdicción tiene la primera prioridad para recaudar cualquier impuesto complementario sobre los beneficios con baja tributación que surjan localmente si ha implementado un Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Cualificado (QDMTT).
Si la jurisdicción local no implementa un QDMTT, otras jurisdicciones extranjeras donde opera la EMN están autorizadas a intervenir y recaudar ese impuesto en su lugar a través de mecanismos secundarios conocidos como la Norma de Inclusión de Ingresos (IIR) o la Norma de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR).
El QDMTT de Hong Kong está destinado a funcionar como tal QDMTT, lo que significa que cualquier déficit respecto al mínimo del 15% sobre los beneficios de Hong Kong debe liquidarse primero en Hong Kong.
Normas interconectadas
Una vez que el QDMTT ha elevado el tipo impositivo efectivo jurisdiccional (ETR) de Hong Kong al mínimo, no debería haber ningún impuesto complementario residual bajo la IIR/UTPR de otra jurisdicción para la cesta de Hong Kong (sujeto a las normas de crédito y la calidad del régimen doméstico). La legislación de Hong Kong incorpora las Normas Modelo de la OCDE con adaptaciones limitadas y trata el impuesto complementario como impuesto sobre los beneficios para la administración, las evaluaciones, el pago y las objeciones.
GIR frente a presentaciones locales
La Declaración de Información GloBE (GIR) es una plantilla de declaración de información estandarizada desarrollada en el marco de implementación GloBE de la OCDE. El plazo estándar para presentar esta declaración es de 15 meses a partir del cierre del ejercicio (o 18 meses para el primer año dentro del ámbito de aplicación en una jurisdicción).
En lugar de obligar a un grupo de empresas multinacionales (EMN) a presentar la GIR completa en cada país donde opera, el sistema se basa en mecanismos coordinados de presentación e intercambio.. Si la GIR es presentada por la Entidad Matriz Última (o una entidad de presentación designada) en una jurisdicción fuera de Hong Kong, esa información puede intercambiarse automáticamente con Hong Kong en virtud de un Acuerdo de Autoridad Competente Cualificada, como el Acuerdo Multilateral de Autoridad Competente sobre el Intercambio de Información GloBE (GIR MCAA)..
A pesar del intercambio global de la GIR, las entidades constituyentes de Hong Kong siguen teniendo obligaciones locales. Deben presentar sus declaraciones electrónicamente utilizando el sistema designado del Departamento de Impuestos Internos, conocido como el Portal del Pilar Dos. Las obligaciones locales constan de dos partes:
- Declaración de impuesto complementario: Esta única declaración local contiene la información necesaria de la GIR y debe presentarse siguiendo el mismo calendario exacto de la GIR. Si la GIR se intercambia con Hong Kong a través del MCAA mencionado anteriormente, las entidades locales quedan exentas de tener que volver a presentar esa información específica de la GIR a nivel local.
- Notificación de impuesto complementario: Este es un requisito anterior utilizado para notificar al IRD el estado del grupo e identificar la entidad que presentará la GIR. Debe presentarse en un plazo de 6 meses a partir del último día del ejercicio fiscal.
Mecánica de presentación del grupo: Para reducir la carga de cumplimiento, Hong Kong permite la “presentación local del grupo”. Si un grupo de EMN dentro del ámbito de aplicación tiene varias entidades en Hong Kong, no todas tienen que presentar por separado. El grupo puede designar a una de sus entidades locales para que actúe como “entidad local designada”. Una vez que esta entidad designada presenta la notificación de impuesto complementario y la declaración de impuesto complementario en nombre del grupo, todas las demás entidades constituyentes de Hong Kong quedan exentas de sus obligaciones de presentación individuales.
Por qué sigue necesitando un asesor en Hong Kong, incluso si los cálculos están centralizados
Ley local y procesos del portal
Los motores de grupo suelen producir medidas sólidas de ETR jurisdiccional y conciliaciones de ingresos GloBE/impuestos cubiertos, pero la presentación en Hong Kong se rige por los Anexos 61-63 de la ordenanza de enmienda y la práctica administrativa del IRD (acceso al Portal, códigos MNE/JV a través del Formulario IR1485 y certificado electrónico (Organizacional) con funciones AEOI). Los asesores garantizan que sus datos se ajusten limpiamente a las definiciones y requisitos documentales de Hong Kong.
Mantenerse al día con las directrices
La ley de Hong Kong está diseñada para seguir los comentarios y la guía administrativa de la OCDE, con actualizaciones incorporadas a través de legislación subsidiaria, por lo que las aparentes “normas globales” pueden cambiar de maneras que afecten a los cálculos locales (por ejemplo, la guía del Artículo 9.1 sobre impuestos diferidos). Monitorear esto y traducirlo en documentos de trabajo listos para la presentación es una tarea local.
Logística operativa
La presentación electrónica obligatoria de las declaraciones de impuestos sobre beneficios (PTR) de Hong Kong se aplica a todas las entidades constituyentes de Hong Kong de los grupos dentro del ámbito de aplicación a partir del año de evaluación 2025/26. A finales de septiembre de 2025, el IRD envió cartas masivas a los grupos potencialmente dentro del ámbito de aplicación para iniciar los registros y las solicitudes de códigos. Los asesores locales le ayudan a responder a tiempo y a evitar problemas técnicos.
Qué entregar a su agente de presentación en Hong Kong: un paquete de datos limpio y completo
Para minimizar la recalculación y mantener las tarifas predecibles, compile:
- Paquete ETR de Hong Kong (jurisdiccional): ingresos/pérdidas GloBE, impuestos cubiertos ajustados, exclusión basada en la sustancia, porcentaje de recarga y posiciones de puerto seguro para Hong Kong.
- Conciliaciones: cuentas estatutarias ↔ ingresos GloBE e impuestos cubiertos; arrastres de Activos por Impuestos Diferidos (DTA)/Pasivos por Impuestos Diferidos (DTL) con impactos del Artículo 9.1 rastreados.
- Elecciones y puertos seguros: liste las elecciones a nivel de grupo (y dónde Hong Kong se basa en ellas) más cualquier puerto seguro transitorio invocado.
- Lista de entidades y estructura: entidades constituyentes de Hong Kong, entidades apátridas/EP, JV/filiales de JV, Números de Identificación Fiscal (TIN) y estado bajo GloBE para la coherencia con la GIR.
- Logística de cumplimiento: copias del IR1485 (códigos MNE/JV), detalles del certificado electrónico, credenciales del Portal de Impuestos Empresariales y usuario autorizado nombrado para el Portal del Pilar Dos.
- Evidencia de presentación central (si aplica): jurisdicción de presentación central de la GIR, cobertura del MCAA y (cuando se solicite) notificación de que los datos de la GIR se intercambiarán con Hong Kong.
Plazos innegociables en Hong Kong
Notificación de impuesto complementario (Hong Kong)
Cada entidad constituyente de Hong Kong de una EMN dentro del ámbito de aplicación debe presentar una “notificación de impuesto complementario” en un plazo de 6 meses a partir del cierre del ejercicio fiscal de declaración, electrónicamente a través del Portal del Pilar Dos (fase uno en vivo el 19 de enero de 2026).
Declaración de impuesto complementario (Hong Kong)
La declaración complementaria de Hong Kong vence en el plazo de la GIR; se permite la presentación en grupo si se cumplen las condiciones (por ejemplo, declarante designado, relaciones de intercambio).
Plazo de la GIR (OCDE)
La GIR vence en un plazo de 15 meses a partir del cierre del ejercicio (o 18 meses para el primer año dentro del ámbito de aplicación en una jurisdicción), con una política transitoria de que las obligaciones iniciales no vencerían antes del 30 de junio de 2026.
Ilustración del año natural
Si su primer año dentro del ámbito de aplicación es el ejercicio fiscal 2025 (que finaliza el 31 de diciembre de 2025):
- Notificación de Hong Kong antes del 30 de junio de 2026 (6 meses).
- Declaración complementaria/GIR antes del 31 de marzo de 2027 (15 meses) o 30 de junio de 2027 (18 meses) dependiendo del estado del primer año.
Presentación electrónica obligatoria de las PTR
A partir del año de evaluación 2025/26, las entidades constituyentes de Hong Kong de las EMN dentro del ámbito de aplicación deben presentar electrónicamente las declaraciones de impuestos sobre beneficios; las cartas del IRD de finales de septiembre de 2025 establecieron los pasos de registro y la expectativa de respuesta de dos meses.
Sanciones, escrutinio y gobernanza
Marco de sanciones
El QDMTT se administra como impuesto sobre los beneficios, por lo que se aplican los mecanismos existentes para las evaluaciones, la recaudación, las objeciones y las sanciones. Espere un escrutinio de auditoría más estricto cuando las declaraciones de Hong Kong difieran de la GIR o cuando las conciliaciones de impuestos diferidos sean débiles.
Antielusión
Hong Kong eliminó el borrador de la “prueba del propósito principal” y, en su lugar, aplica la GAAR de la Sección 61A (propósito único/dominante) con modificaciones adaptadas para el impuesto complementario (por ejemplo, considerando los cambios en el impuesto complementario global del grupo). Esto reduce la ambigüedad, pero aumenta la importancia de la evidencia de sustancia y la justificación comercial.
Áreas de riesgo recurrentes
- Impuesto diferido (Artículo 9.1). La guía transitoria limita cómo los DTA influyen en los ETR; un seguimiento deficiente puede alterar materialmente los resultados.
- Puertos seguros. La dependencia incorrecta o la aplicación inconsistente entre la GIR y el QDMTT pueden dar lugar a consultas; mantenga un único registro de elecciones y determinaciones de puertos seguros.
- Entidades apátridas/JV. Confirme que la “ubicación” y el estado son coherentes entre la GIR y las declaraciones de HK.
Matices específicos de Hong Kong que debe planificar
Mecánica del portal y autenticación
El Portal del Pilar Dos (dentro del Portal de Impuestos Empresariales de Hong Kong) es el lugar para las notificaciones y declaraciones. Los grupos dentro del ámbito de aplicación deben obtener códigos de grupo MNE/JV a través del Formulario IR1485 y autorizar a un declarante que posea un certificado electrónico (Organizacional) con funciones AEOI.
Mantenimiento de registros
Mantenga un rastro de auditoría completo para demostrar la coherencia entre las presentaciones locales y la GIR (lista de entidades, elecciones/puertos seguros, ETR, conciliaciones). El entorno bilingüe de Hong Kong no cambia la necesidad de una documentación clara y coherente que haga referencia a los conceptos GloBE. (El sitio del IRD es el ancla para las actualizaciones sobre las fases del portal y las guías).
Principio territorial inalterado
La nueva definición de residencia es para fines GloBE; no altera el principio de impuesto sobre los beneficios de fuente territorial de Hong Kong fuera del régimen de impuesto mínimo.
Coordinación del QDMTT con los cálculos centralizados del Pilar Dos: un plan operativo
A. Propiedad y supervisión
Asigne un responsable de la presentación en Hong Kong (control del portal, notificaciones/declaraciones, presentación electrónica de PTR) e informe a la junta/comité de auditoría sobre las elecciones y los puertos seguros relevantes para Hong Kong.
B. Integración del calendario
Fije los hitos de notificación de 6 meses y de GIR de 15/18 meses, luego programe la recopilación de datos y las aprobaciones. Siempre que sea posible, congele los números de Hong Kong antes de la aprobación de la GIR del grupo para evitar correcciones posteriores a la presentación.
C. Alineación de la documentación
Cree un anexo de Hong Kong a su manual global del Pilar Dos que cubra: pasos del portal, proceso de código IR1485, certificado electrónico, plazos de notificación/declaración y presentación electrónica de PTR.
D. Lista de verificación de controles
Antes de cada ciclo: (1) códigos MNE/JV validados, (2) certificado electrónico válido, (3) notificación presentada antes del mes 6, (4) declaración QDMTT presentada antes del plazo de la GIR, (5) PTR presentado electrónicamente para el año de evaluación 2025/26 en adelante.
Puertos seguros: qué son, cómo funcionan y su relevancia en Hong Kong
Propósito
Los puertos seguros simplifican el cumplimiento del Pilar Dos o reducen la necesidad de realizar cálculos GloBE completos. La OCDE ha emitido una guía administrativa en evolución, actualizaciones de la plantilla GIR y un alivio transitorio de sanciones alineado con los puertos seguros, todo lo cual el régimen de Hong Kong está diseñado para seguir a través de su enfoque legislativo.
Categorías clave a encontrar
- Puerto seguro transitorio CbCR: una vía temporal que utiliza métricas CbCR e impuestos cubiertos simplificados para considerar que ciertas jurisdicciones están fuera del impuesto complementario cuando se cumplen los umbrales (por ejemplo, un ETR suficientemente alto basado en CbCR).
- Puerto seguro de cálculos simplificados: permite cálculos simplificados de impuestos cubiertos e ingresos durante el período de transición en lugar de la mecánica GloBE completa.
- Puerto seguro basado en la sustancia (“Beneficios rutinarios”): cuando la exclusión de ingresos basada en la sustancia (basada en la nómina y los activos tangibles) es suficiente para eliminar el exceso de beneficios, no hay impuesto complementario para esa jurisdicción.
- Puerto seguro de impuesto mínimo complementario doméstico: cuando el régimen doméstico de una jurisdicción está cualificado y el impuesto complementario local se paga en su totalidad, los grupos pueden considerar que la jurisdicción está liquidada (es decir, no hay IIR/UTPR residual). Este es el resultado previsto para el QDMTT de Hong Kong una vez que sea reconocido como cualificado.
Nota: Valide siempre el estado actual de cada puerto seguro (incluido el estado “cualificado” de los regímenes domésticos y la caducidad de las medidas transitorias) con la guía administrativa más reciente de la OCDE y la adopción de Hong Kong a través de legislación subsidiaria.
Lo que “bueno” significa para su expediente del Pilar Dos de Hong Kong
- Trazabilidad del linaje de datos: Cuentas estatutarias → ingresos GloBE e impuestos cubiertos, con arrastres de DTA/DTL que reflejan la guía del Artículo 9.1.
- Un registro de elecciones/puertos seguros: Las mismas posiciones reflejadas en la GIR y el QDMTT para evitar desajustes.
- Preparación administrativa: IR1485 presentado, códigos confirmados, certificado electrónico activo, acceso al portal probado; notificación de 6 meses y fechas de declaración alineadas con la GIR calendarizadas.
- Evidencia de gobernanza: Actas de la junta/comité de auditoría que aprueban las elecciones y la dependencia de puertos seguros para Hong Kong.
- Coherencia transfronteriza: Documentos que evidencian la prioridad del QDMTT y el crédito del QDMTT para evitar la doble imposición bajo las normas a nivel de matriz.
Plan de acción de seis meses (enfoque en Hong Kong)
Meses 1-2: Alcance y configuración
- Confirme el estado dentro del ámbito de aplicación (prueba de 750 millones de EUR) y liste todas las entidades constituyentes/JV/elementos apátridas de Hong Kong.
- Solicite códigos MNE/JV (IR1485); configure el acceso al portal y registre el certificado electrónico (Organizacional con AEOI).
Meses 2-3: Datos y controles
- Elabore el paquete ETR de Hong Kong; prepare conciliaciones y el seguimiento de DTA/DTL del Artículo 9.1.
- Decida y documente la dependencia de puertos seguros (si los hay) y alinee con los calendarios de la GIR.
Meses 3-4: Notificación
- Presente la notificación de impuesto complementario de 6 meses a través del Portal; guarde los recibos de presentación en el archivo.
Meses 4-6: Declaraciones y alineación de la GIR
- Redacte la declaración QDMTT según el calendario de la GIR (15/18 meses), verifique la elegibilidad para la presentación en grupo.
- Asegúrese de que la presentación electrónica de PTR para el año de evaluación 2025/26 esté en curso y sea coherente con sus datos del Pilar Dos.
Preguntas frecuentes: Pilar Dos de Hong Kong
¿Cuándo implementa Hong Kong el Pilar Dos?
El régimen de impuesto mínimo de Hong Kong se aplica a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025.
¿Cuál es el tipo impositivo mínimo bajo el Pilar Dos?
El tipo impositivo efectivo mínimo global según las normas GloBE de la OCDE es del 15%.
¿Qué empresas deben cumplir con las normas del Pilar Dos de Hong Kong?
Grupos de empresas multinacionales con ingresos consolidados de al menos 750 millones de EUR en dos de los cuatro ejercicios fiscales anteriores.
¿Cuándo vence la notificación de impuesto complementario de Hong Kong?
En un plazo de 6 meses a partir del final del ejercicio fiscal de declaración.
¿Cómo interactúa el HKMTT de Hong Kong con las normas globales de impuesto mínimo de la OCDE?
El Impuesto Mínimo Complementario de Hong Kong (HKMTT) está diseñado para operar como un Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Cualificado (QDMTT) bajo el marco del Pilar Dos de la OCDE. Esto significa que Hong Kong tiene el derecho principal de recaudar cualquier impuesto complementario sobre los beneficios con baja tributación que surjan dentro de Hong Kong antes de que otras jurisdicciones apliquen mecanismos secundarios como la Norma de Inclusión de Ingresos (IIR) o la Norma de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR).
¿Puede un grupo multinacional presentar una única declaración del Pilar Dos de Hong Kong para múltiples entidades?
Sí. Hong Kong permite la presentación local del grupo. Si un grupo de EMN tiene múltiples entidades constituyentes en Hong Kong, puede designar una entidad como Entidad Local Designada para presentar la notificación de impuesto complementario y la declaración de impuesto complementario en nombre de todas las entidades de Hong Kong. Una vez que la entidad designada presenta, las demás entidades locales quedan generalmente exentas de las obligaciones de presentación separadas.
¿Cómo se calcula el tipo impositivo mínimo global del Pilar Dos?
El cálculo del impuesto mínimo global del Pilar Dos gira en torno a determinar si el Tipo Impositivo Efectivo (ETR) de un grupo de empresas multinacionales (EMN) en una jurisdicción específica cumple con el tipo mínimo del 15%, y si no, calcular un impuesto complementario para cubrir el déficit.
Tipo Impositivo Efectivo (ETR) = Impuestos Cubiertos Ajustados ÷ Ingresos Netos GloBE
- Impuestos Cubiertos Ajustados se refiere a la suma de los gastos fiscales corrientes devengados por cada entidad constituyente ubicada en esa jurisdicción, ajustados por adiciones, reducciones y diferencias temporales específicas.
- Ingresos Netos GloBE es la suma de los ingresos GloBE de todas las entidades constituyentes en la jurisdicción menos la suma de las pérdidas GloBE de todas las entidades constituyentes en esa jurisdicción.
¿Pueden los puertos seguros del Pilar Dos reducir las obligaciones de cumplimiento en Hong Kong?
Sí. La OCDE ha desarrollado puertos seguros para eximir a los grupos de EMN dentro del ámbito de aplicación de realizar cálculos GloBE completos y complejos cuando se cumplen ciertas condiciones. En Hong Kong, estos incluyen el Puerto Seguro Transitorio de Informes País por País (CbCR), el Puerto Seguro Transitorio UTPR, el Puerto Seguro QDMTT y el Puerto Seguro de Cálculos Simplificados para entidades constituyentes no materiales.
Sin embargo, estos puertos seguros solo proporcionan un alivio temporal, no una reducción permanente de la obligación de impuesto complementario.
Una vez que expire el período transitorio aplicable, o una vez que el grupo ya no califique para el puerto seguro relevante, el contribuyente seguirá estando obligado a realizar cálculos GloBE completos para la jurisdicción de Hong Kong y pagar cualquier impuesto complementario calculado bajo las normas GloBE completas. Los puertos seguros simplemente ofrecen un respiro durante el período de transición; no eliminan la obligación eventual de calcular y liquidar la cantidad correcta de impuesto complementario una vez que las normas transitorias caduquen.
Conclusión: Convertir el Pilar Dos en un proceso repetible en Hong Kong
Con el QDMTT y la IIR en vigor para los ejercicios fiscales que comienzan el 1 de enero de 2025, y el Portal ya activo para las notificaciones, la implementación de Hong Kong está pasando de la política a la práctica. El principal factor de éxito es la coordinación: sincronizar el trabajo de la GIR a nivel de grupo con la notificación de 6 meses de Hong Kong, la declaración en el plazo de la GIR y los requisitos obligatorios de presentación electrónica de PTR. Incorpore la tabla de abreviaturas y el registro de puertos seguros en su manual interno; aproveche los ejemplos prácticos aquí para preaprobar sus posiciones con los asesores; y mantenga un enfoque implacable en las conciliaciones y la gobernanza.
Hong Kong implementó el impuesto mínimo global del Pilar Dos de la OCDE a través de la Ordenanza de Impuestos Internos (Enmienda) (Impuesto Mínimo para Grupos de Empresas Multinacionales) de 2025. El régimen introduce el Impuesto Mínimo Complementario de Hong Kong (HKMTT) y la Norma de Inclusión de Ingresos (IIR) para los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025. Los grupos de empresas multinacionales con ingresos globales superiores a 750 millones de EUR deben cumplir con las nuevas obligaciones de notificación y presentación a través del Portal del Pilar Dos del Departamento de Impuestos Internos. Las organizaciones con operaciones en Hong Kong que puedan estar dentro del ámbito del Pilar Dos deben comenzar a prepararse para el nuevo ciclo de cumplimiento con mucha antelación a la primera fecha límite de notificación. Esto suele incluir la confirmación del estado dentro del ámbito de aplicación, el establecimiento de procesos internos de recopilación de datos y la coordinación con los asesores de Hong Kong sobre el registro en el portal y los procedimientos de presentación. La preparación temprana ayuda a reducir los problemas de conciliación y garantiza la alineación entre la presentación de informes GIR del grupo y los requisitos locales del QDMTT de Hong Kong. Si tiene preguntas sobre cómo el régimen del Pilar Dos de Hong Kong puede aplicarse a su grupo, póngase en contacto con nuestro equipo para una discusión más profunda.
Descargo de responsabilidad: Esta guía es información general, no asesoramiento. Obtenga siempre asesoramiento adaptado a sus hechos y a la ley/guía actual antes de tomar decisiones.