La Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS) se refiere a las estrategias de planificación fiscal utilizadas por los grupos de empresas multinacionales (EMN) para trasladar beneficios a jurisdicciones con impuestos bajos o nulos, erosionando la base imponible de los países donde se produce la actividad económica real. El Pilar Dos, parte de la iniciativa BEPS 2.0 de la OCDE, introduce un tipo impositivo efectivo mínimo global del 15% para garantizar que las grandes EMN paguen una parte justa de impuestos en cada jurisdicción donde operan. En el centro del Pilar Dos se encuentran las Normas GloBE (Global Anti-Base Erosion), un conjunto coordinado de cálculos y mecanismos, que incluyen:
- Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Cualificado (QDMTT),
- la Norma de Inclusión de Ingresos (IIR), y
- la Norma de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR).
Estos mecanismos determinan si se requiere un impuesto “complementario” adicional para elevar el tipo impositivo efectivo de una jurisdicción al nivel mínimo.
El Pilar Dos ya no es una consideración de política futura para los grandes grupos de empresas multinacionales (EMN); ahora es un requisito de cumplimiento activo con plazos de presentación en Hong Kong definidos y nuevos procedimientos administrativos.
Esta guía destila las últimas directrices del Departamento de Impuestos Internos de Hong Kong (IRD) y las principales perspectivas profesionales en un único recurso orientado a la acción para directores fiscales, controladores y responsables de cumplimiento.
Puntos clave: Implementación del Pilar Dos en Hong Kong
- Hong Kong implementó el impuesto mínimo global del Pilar Dos de la OCDE a través de la Ordenanza de Impuestos Internos (Enmienda) (Impuesto Mínimo para Grupos de Empresas Multinacionales) de 2025 (la Ordenanza de Enmienda).
- La Ordenanza de Enmienda introduce el Impuesto Mínimo Complementario de Hong Kong (HKMTT), diseñado para operar como un Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Cualificado (QDMTT), junto con la Norma de Inclusión de Ingresos (IIR).
- Las normas se aplican a grupos de empresas multinacionales (EMN) con ingresos anuales consolidados de al menos 750 millones de EUR en al menos dos de los cuatro ejercicios fiscales anteriores.
- El marco fiscal mínimo de Hong Kong se aplica a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025, mientras que la Norma de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR) se introducirá más adelante.
- Las entidades constituyentes de Hong Kong deben presentar una notificación de impuesto complementario en un plazo de seis meses a partir del final del ejercicio fiscal de declaración.
- La Declaración de Información GloBE (GIR) y la declaración de impuesto complementario de Hong Kong deben presentarse generalmente en un plazo de 15 meses a partir del cierre del ejercicio fiscal (o 18 meses en el primer año de aplicación).
Definiciones clave del Pilar Dos
- Normas GloBE – Las normas globales contra la erosión de la base imponible, que buscan garantizar que los grandes grupos de empresas multinacionales (EMN) paguen un impuesto mínimo del 15% sobre los beneficios derivados de cada jurisdicción donde operan.
- QDMTT (Impuesto Mínimo Complementario Doméstico Cualificado) – Un impuesto mínimo doméstico que permite a una jurisdicción recaudar un impuesto complementario sobre los beneficios con baja tributación antes de que otras jurisdicciones apliquen la IIR o la UTPR.
- HKMTT (Impuesto Mínimo Complementario de Hong Kong) – La implementación por parte de Hong Kong del QDMTT en virtud de la Ordenanza de Impuestos Internos (Enmienda) (Impuesto Mínimo para Grupos de Empresas Multinacionales) de 2025.
- IIR (Norma de Inclusión de Ingresos) – La norma principal bajo GloBE que impone un impuesto complementario a la entidad matriz de un grupo de EMN dentro del ámbito de aplicación con respecto a sus entidades constituyentes con baja tributación (donde el tipo impositivo efectivo es inferior al 15%) ubicadas fuera de la jurisdicción de la matriz.
- UTPR (Norma de Beneficios Insuficientemente Gravados) – Una norma de respaldo a la IIR que garantiza que el impuesto complementario se cargue y recaude cuando no se haya cargado en virtud de la IIR.
- Declaración de Información GloBE (GIR) – Una declaración estandarizada desarrollada en el marco de implementación GloBE de la OCDE.
¿Quién debe cumplir con las normas del Pilar Dos de Hong Kong?
Implementación en Hong Kong
Hong Kong promulgó la Ordenanza de Impuestos Internos (Enmienda) (Impuesto Mínimo para Grupos de Empresas Multinacionales) de 2025 (Ordenanza de Enmienda) el 6 de junio de 2025. La Regla de Inclusión de Ingresos (IIR) y la versión de Hong Kong del QDMTT —el impuesto complementario mínimo de Hong Kong (HKMTT)— se aplican a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025. La UTPR se introducirá en una fecha que se anunciará mediante un aviso en el Boletín Oficial.
Umbral de ingresos
El Pilar Dos se aplica a grupos de EMN con ingresos anuales consolidados ≥ 750 millones de EUR en al menos dos de los cuatro ejercicios fiscales anteriores al ejercicio fiscal actual (traducidos utilizando los tipos de cambio del BCE de diciembre para grupos no pertenecientes a la zona euro). Ese umbral está incorporado en la legislación de Hong Kong y refleja las normas modelo GloBE de la OCDE.
“Ubicación” de la entidad y definición de residencia
Según las normas GloBE de la OCDE, es crucial determinar exactamente dónde está “ubicada” una entidad, porque eso determina qué jurisdicción tiene el derecho principal a recaudar el impuesto complementario. Las normas de la OCDE establecen que una entidad está ubicada en la jurisdicción donde se la considera “residente fiscal” en función de su lugar de gestión, creación o criterios similares.
Históricamente, Hong Kong ha operado con un sistema fiscal territorial, lo que significa que el impuesto se basa en el lugar donde se generan los beneficios, en lugar de una definición legal estricta de “residencia fiscal” para fines domésticos generales.
Sin embargo, para garantizar que las normas GloBE reconozcan a las entidades como ubicadas en Hong Kong, el gobierno añadió formalmente la Sección 2(11) a la Ordenanza de Impuestos Internos (IRO) mediante la Ordenanza de Enmienda. Esto establece una definición legal clara: una entidad es residente fiscal si es una empresa constituida en Hong Kong, o si está constituida en otro lugar, se gestiona o controla normalmente en Hong Kong (con normas similares para entidades no empresariales).
En lugar de crear una definición exclusiva para el Segundo Pilar, Hong Kong decidió que esta definición se aplicara a los fines generales de la IRO, alineando esta redacción con la definición de «residente» que ya se utiliza en los Acuerdos Integrales para Evitar la Doble Imposición (CDTA) de Hong Kong.
Al convertirla en una definición general y estandarizada que refleja los tratados fiscales, Hong Kong establece un estándar de residencia fiscal sólido y reconocido internacionalmente. Esto garantiza la cohesión entre la administración tributaria nacional, los tratados fiscales internacionales y el nuevo marco del impuesto mínimo global.
Mientras que Hong Kong implementará su impuesto mínimo complementario a partir de 2025, muchas otras jurisdicciones de todo el mundo comenzaron a implementar las normas GloBE el 1 de enero de 2024. Como tal, la definición de residente fiscal de Hong Kong tiene efecto retroactivo a partir del 1 de enero de 2024. Esto garantiza que las entidades constituyentes de Hong Kong sean consideradas oficialmente como ubicadas en Hong Kong durante todo el ejercicio fiscal de 2024, para evitar que las entidades de HK sean tratadas como apátridas o ubicadas en otra jurisdicción (por ejemplo, lugar de gestión efectiva) en 2024, evitando así que otras jurisdicciones que implementaron las normas antes afirmen derechos de imposición basados en una ubicación incorrecta.
Obligaciones de cumplimiento local para entidades dentro del alcance
Si su grupo está dentro del alcance, es de esperar que sus entidades constitutivas en Hong Kong tengan obligaciones de cumplimiento local, concretamente una «notificación anual del impuesto complementario» y una «declaración del impuesto complementario», incluso si el cómputo global y la Declaración de Información GloBE (GIR) se preparan centralmente por la entidad matriz última. No obstante, los grupos pueden aliviar esta carga designando una «Entidad Local Designada» para que presente la declaración en nombre de todos los miembros de Hong Kong. El Portal del Segundo Pilar del IRD es el canal para estas presentaciones, con la Fase 1 (para notificaciones) actualmente activa y la Fase 2 (para declaraciones de impuestos) que se lanzará en el cuarto trimestre de 2026.
QDMTT frente a Complemento Global GloBE: Entender la capa local
Prioridad de recaudación (QDMTT primero)
Bajo la arquitectura GloBE, una jurisdicción tiene la prioridad para recaudar cualquier impuesto complementario sobre los beneficios con baja tributación que se generen localmente si ha implementado un Impuesto Complementario Mínimo Nacional Cualificado (QDMTT).
Si la jurisdicción local no implementa un QDMTT, otras jurisdicciones extranjeras donde opere la EMN están autorizadas a intervenir y recaudar dicho impuesto a través de mecanismos secundarios conocidos como la Regla de Inclusión de Rentas (IIR) o la Regla de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR).
El QDMTT de Hong Kong está destinado a funcionar como tal, lo que significa que cualquier déficit respecto al mínimo del 15 % sobre los beneficios de Hong Kong debe liquidarse primero en Hong Kong.
Reglas de interconexión
Una vez que el QDMTT haya llevado el tipo impositivo efectivo (ETR) jurisdiccional de Hong Kong al mínimo, no debería haber ningún complemento residual bajo la IIR/UTPR de otra jurisdicción para la cesta de Hong Kong (sujeto a las reglas de acreditación y a la calidad del régimen nacional). La legislación de Hong Kong incorpora las Reglas Modelo de la OCDE con adaptaciones limitadas y trata el impuesto complementario como un impuesto sobre los beneficios a efectos de administración, liquidaciones, pagos e impugnaciones.
GIR frente a presentaciones locales
La Declaración de Información GloBE (GIR) es una plantilla de declaración de información estandarizada desarrollada bajo el marco de implementación GloBE de la OCDE. El plazo estándar para presentar esta declaración es dentro de los 15 meses posteriores al cierre del ejercicio (o 18 meses para el primer año dentro del alcance en una jurisdicción).
En lugar de obligar a un grupo de empresas multinacionales (EMN) a presentar la GIR completa en cada país donde opera, el sistema se basa en mecanismos coordinados de presentación e intercambio.. Si la GIR es presentada por la Entidad Matriz Última (o una entidad de presentación designada) en una jurisdicción fuera de Hong Kong, esa información puede intercambiarse automáticamente con Hong Kong en virtud de un Acuerdo de Autoridad Competente Cualificada, como el Acuerdo Multilateral de Autoridad Competente sobre el Intercambio de Información GloBE (GIR MCAA)..
A pesar del intercambio global de la GIR, las entidades constitutivas de Hong Kong siguen teniendo obligaciones locales. Deben presentar electrónicamente sus declaraciones utilizando el sistema designado por el Departamento de Ingresos Internos (IRD), conocido como Portal del Segundo Pilar. Las obligaciones locales constan de dos partes:
- Declaración del impuesto complementario: Esta declaración local única contiene la información necesaria de la GIR y debe presentarse siguiendo exactamente el mismo calendario de la GIR. Si la GIR se intercambia con Hong Kong a través del MCAA mencionado anteriormente, las entidades locales quedan exentas de tener que volver a presentar esa información específica de la GIR localmente.
- Notificación del impuesto complementario: Este es un requisito previo que se utiliza para notificar al IRD el estado del grupo e identificar a la entidad que presentará la GIR. Debe presentarse dentro de los 6 meses posteriores al último día del ejercicio fiscal.
Mecánica de presentación de grupo: Para reducir la carga de cumplimiento, Hong Kong permite la «presentación local de grupo». Si un grupo EMN dentro del alcance tiene múltiples entidades en Hong Kong, no todas tienen que presentar la declaración por separado. El grupo puede designar a una de sus entidades locales para que actúe como «entidad local designada». Una vez que esta entidad designada presenta la notificación y la declaración del impuesto complementario en nombre del grupo, todas las demás entidades constitutivas de Hong Kong quedan exentas de sus obligaciones de presentación individual.
Por qué sigue necesitando un asesor en Hong Kong, incluso si los cálculos están centralizados
Ley local y procesos del portal
Los sistemas de los grupos suelen producir medidas de ETR jurisdiccionales sólidas y conciliaciones de ingresos GloBE/impuestos cubiertos, pero la presentación en Hong Kong se rige por los Anexos 61–63 de la ordenanza de enmienda y la práctica administrativa del IRD (acceso al portal, códigos MNE/JV a través del Formulario IR1485 y certificado electrónico (organizativo) con funciones AEOI). Los asesores garantizan que sus datos se ajusten perfectamente a las definiciones y requisitos documentales de Hong Kong.
Mantenerse al día con las directrices
La ley de Hong Kong está diseñada para seguir los comentarios y directrices administrativas de la OCDE, con actualizaciones incorporadas a través de legislación subsidiaria, por lo que las aparentes «reglas globales» pueden cambiar de forma que afecten a los cálculos locales (por ejemplo, las directrices del Artículo 9.1 sobre impuestos diferidos). Supervisar esto y traducirlo en documentos de trabajo listos para la presentación es una tarea local.
Logística operativa
La presentación electrónica obligatoria de las declaraciones del impuesto sobre los beneficios (PTR) se aplica a todas las entidades constitutivas de Hong Kong de los grupos dentro del alcance a partir del año de liquidación 2025/26. A finales de septiembre de 2025, el IRD envió cartas masivas a los grupos potencialmente afectados para iniciar los registros y las solicitudes de códigos. Los asesores locales le ayudan a responder a tiempo y a evitar problemas técnicos.
Qué entregar a su agente de presentación en Hong Kong: Un paquete de datos limpio y completo
Para minimizar los recálculos y mantener los honorarios bajo control, compile:
- Paquete ETR de Hong Kong (jurisdiccional): ingresos/pérdidas GloBE, impuestos cubiertos ajustados, exclusión basada en la sustancia, porcentaje de complemento y posiciones de puerto seguro para Hong Kong.
- Conciliaciones: cuentas estatutarias ↔ ingresos GloBE e impuestos cubiertos; evolución de Activos por Impuestos Diferidos (DTA) / Pasivos por Impuestos Diferidos (DTL) con seguimiento de los impactos del Artículo 9.1.
- Elecciones y puertos seguros: lista de las elecciones a nivel de grupo (y dónde se apoya Hong Kong en ellas), además de cualquier puerto seguro transitorio invocado.
- Lista y estructura de entidades: entidades constitutivas de Hong Kong, entidades apátridas/establecimientos permanentes, empresas conjuntas (JV) y sus filiales, números de identificación fiscal (NIF) y estado bajo GloBE para mantener la coherencia con la GIR.
- Logística de cumplimiento: copias del IR1485 (códigos MNE/JV), detalles del certificado electrónico, credenciales del Portal de Impuestos de Negocios y usuario autorizado designado para el Portal del Segundo Pilar.
- Evidencia de presentación central (si procede): jurisdicción de presentación central de la GIR, cobertura del MCAA y (cuando se solicite) notificación de que los datos de la GIR se intercambiarán con Hong Kong.
Plazos improrrogables en Hong Kong
Notificación del impuesto complementario (Hong Kong)
Cada entidad constitutiva de Hong Kong de una EMN dentro del alcance debe presentar una «notificación del impuesto complementario» dentro de los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal del que se informa, de forma electrónica a través del Portal del Segundo Pilar (fase uno activa desde el 19 de enero de 2026).
Declaración del impuesto complementario (Hong Kong)
La declaración del impuesto complementario de Hong Kong vence en el plazo de la GIR; se permite la presentación de grupo si se cumplen las condiciones (por ejemplo, presentador designado, relaciones de intercambio).
Plazo de la GIR (OCDE)
La GIR debe presentarse dentro de los 15 meses posteriores al cierre del ejercicio (o 18 meses para el primer año dentro del alcance en una jurisdicción), con una política de transición que establece que las obligaciones iniciales no vencerían antes del 30 de junio de 2026.
Ilustración del año natural
Si su primer año dentro del alcance es el ejercicio 2025 (que finaliza el 31 de diciembre de 2025):
- Notificación en Hong Kong antes del 30 de junio de 2026 (6 meses).
- Declaración del impuesto complementario/GIR antes del 31 de marzo de 2027 (15 meses) o el 30 de junio de 2027 (18 meses), dependiendo de la condición del primer año.
Presentación electrónica obligatoria de las PTR
A partir del año de liquidación 2025/26, las entidades constitutivas de Hong Kong de EMN dentro del alcance deben presentar electrónicamente las declaraciones del impuesto sobre los beneficios; las cartas del IRD de finales de septiembre de 2025 establecen los pasos de registro y la expectativa de respuesta en dos meses.
Sanciones, escrutinio y gobernanza
Marco de sanciones
El QDMTT se administra como un impuesto sobre los beneficios, por lo que se aplican los mecanismos existentes para liquidaciones, recaudación, impugnaciones y sanciones. Se espera un escrutinio de auditoría más cercano cuando las presentaciones de Hong Kong diverjan de la GIR o cuando las conciliaciones de impuestos diferidos sean deficientes.
Antielusión
Hong Kong eliminó el borrador de la «prueba del propósito principal» y en su lugar aplica la norma general antielusión (GAAR) de la Sección 61A (propósito único/dominante) con modificaciones adaptadas para el impuesto complementario (por ejemplo, considerando cambios en el impuesto complementario global del grupo). Esto reduce la ambigüedad pero aumenta la importancia de la evidencia de sustancia y la lógica comercial.
Áreas de riesgo recurrentes
- Impuesto diferido (Artículo 9.1). Las directrices transitorias limitan cómo los DTA se integran en los ETR; un seguimiento deficiente puede alterar sustancialmente los resultados.
- Puertos seguros. El apoyo incorrecto o la aplicación inconsistente entre la GIR y el QDMTT pueden dar lugar a inspecciones; mantenga un registro único de elecciones y determinaciones de puerto seguro.
- Entidades apátridas/JV. Confirme que la «ubicación» y el estado sean consistentes en la GIR y en las declaraciones de Hong Kong.
Matices específicos de Hong Kong que debe planificar
Mecánica del portal y autenticación
El Portal del Segundo Pilar (dentro del Portal de Impuestos de Negocios de Hong Kong) es el lugar para las notificaciones y declaraciones. Los grupos dentro del alcance deben obtener los códigos de grupo MNE/JV a través del Formulario IR1485 y autorizar a un presentador que posea un certificado electrónico (organizativo) con funciones AEOI.
Mantenimiento de registros
Mantenga una pista de auditoría completa para demostrar la coherencia entre las presentaciones locales y la GIR (lista de entidades, elecciones/puertos seguros, ETR, conciliaciones). El entorno bilingüe de Hong Kong no cambia la necesidad de una documentación clara y coherente que haga referencia a los conceptos de GloBE. (El sitio del IRD es el punto de referencia para actualizaciones sobre las fases y guías del portal).
Principio de territorialidad inalterado
La nueva definición de residencia es a efectos de GloBE; no altera el principio de territorialidad de la fuente de los beneficios de Hong Kong fuera del régimen del impuesto mínimo.
Coordinación del QDMTT con los cálculos centralizados del Segundo Pilar: Un plan operativo
A. Propiedad y supervisión
Asigne a un responsable de la presentación en Hong Kong (control del portal, notificaciones/declaraciones, presentación electrónica de PTR) e informe al consejo de administración/comité de auditoría sobre las elecciones y puertos seguros relevantes para Hong Kong.
B. Integración del calendario
Fije los hitos de la notificación a los 6 meses y de la GIR a los 15/18 meses, y luego programe retrospectivamente la recopilación de datos y las aprobaciones. Siempre que sea posible, cierre las cifras de Hong Kong antes de la aprobación de la GIR del grupo para evitar correcciones posteriores a la presentación.
C. Alineación de la documentación
Cree un anexo de Hong Kong para su manual global del Segundo Pilar que cubra: pasos del portal, proceso del código IR1485, certificado electrónico, plazos de notificación/declaración y presentación electrónica de PTR.
D. Lista de verificación de controles
Antes de cada ciclo: (1) códigos MNE/JV validados, (2) certificado electrónico vigente, (3) notificación presentada en el mes 6, (4) declaración QDMTT presentada en el plazo de la GIR, (5) PTR presentada electrónicamente para el año de liquidación 2025/26 en adelante.
Puertos seguros: Qué son, cómo funcionan y su relevancia en Hong Kong
Propósito
Los puertos seguros simplifican el cumplimiento del Segundo Pilar o reducen la necesidad de realizar cálculos GloBE completos. La OCDE ha emitido directrices administrativas en constante evolución, actualizaciones de la plantilla de la GIR y un alivio transitorio de sanciones alineado con los puertos seguros; el régimen de Hong Kong está diseñado para seguir todo esto a través de su enfoque legislativo.
Categorías clave que encontrará
- Puerto seguro transitorio del CbCR: una vía temporal que utiliza métricas del CbCR e impuestos cubiertos simplificados para considerar que ciertas jurisdicciones están fuera del complemento cuando se cumplen los umbrales (por ejemplo, un ETR basado en el CbCR suficientemente alto).
- Puerto seguro de cálculos simplificados: permite cálculos simplificados de impuestos cubiertos e ingresos durante el período de transición en lugar de la mecánica completa de GloBE.
- Puerto seguro basado en la sustancia («beneficios rutinarios»): cuando la exclusión de ingresos basada en la sustancia (basada en nóminas y activos tangibles) es suficiente para eliminar el exceso de beneficios, no hay impuesto complementario para esa jurisdicción.
- Puerto seguro del impuesto complementario mínimo nacional: cuando el régimen nacional de una jurisdicción está cualificado y el complemento local se paga íntegramente, los grupos pueden tratar la jurisdicción como liquidada (es decir, sin IIR/UTPR residual). Este es el resultado previsto para el QDMTT de Hong Kong una vez que sea reconocido como cualificado.
Nota: Valide siempre el estado actual de cada puerto seguro (incluido el estado de «cualificado» de los regímenes nacionales y la expiración de las medidas transitorias) frente a las directrices administrativas de la OCDE más recientes y la adopción de Hong Kong a través de la legislación subsidiaria.
Cómo es un archivo «correcto» del Segundo Pilar en Hong Kong
- Linaje de datos trazable: Cuentas estatutarias → ingresos GloBE e impuestos cubiertos, con evoluciones de DTA/DTL que reflejen las directrices del Artículo 9.1.
- Un registro único de elecciones/puertos seguros: Las mismas posiciones reflejadas en la GIR y en el QDMTT para evitar desajustes.
- Preparación administrativa: IR1485 presentado, códigos confirmados, certificado electrónico activo, acceso al portal probado; fechas de notificación a los 6 meses y de declaración alineada con la GIR programadas.
- Evidencia de gobernanza: Actas del consejo de administración/comité de auditoría que aprueben las elecciones y el apoyo en los puertos seguros para Hong Kong.
- Consistencia transfronteriza: Documentos que evidencien la prioridad del QDMTT y la acreditación del mismo para evitar la doble imposición bajo las reglas del nivel de la matriz.
Un plan de acción de seis meses (enfoque en Hong Kong)
Mes 1–2: Alcance y configuración
- Confirme el estado dentro del alcance (prueba de 750 millones de euros) y enumere todas las entidades constitutivas/JV/elementos apátridas de Hong Kong.
- Solicite los códigos MNE/JV (IR1485); configure el acceso al portal y registre el certificado electrónico (organizativo con AEOI).
Mes 2–3: Datos y controles
- Elabore el paquete ETR de Hong Kong; prepare las conciliaciones y el seguimiento de DTA/DTL del Artículo 9.1.
- Decida y documente el apoyo en puertos seguros (si los hay) y alinéelo con los anexos de la GIR.
Mes 3–4: Notificación
- Presente la notificación del impuesto complementario de 6 meses a través del Portal; guarde los recibos de presentación en el archivo.
Mes 4–6: Declaraciones y alineación con la GIR
- Redacte la declaración QDMTT según el calendario de la GIR (15/18 meses), compruebe la elegibilidad para la presentación de grupo.
- Asegúrese de que la presentación electrónica de la PTR para el año de liquidación 2025/26 esté en marcha y sea coherente con sus datos del Segundo Pilar.
Preguntas frecuentes: Segundo Pilar en Hong Kong
¿Cuándo implementa Hong Kong el Pilar Dos?
El régimen del impuesto mínimo de Hong Kong se aplica a los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025.
¿Cuál es el tipo impositivo mínimo bajo el Pilar Dos?
El tipo impositivo efectivo mínimo global bajo las reglas GloBE de la OCDE es del 15 %.
¿Qué empresas deben cumplir con las normas del Pilar Dos de Hong Kong?
Grupos de empresas multinacionales con ingresos consolidados de al menos 750 millones de euros en dos de los cuatro ejercicios fiscales anteriores.
¿Cuándo vence la notificación de impuesto complementario de Hong Kong?
Dentro de los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio fiscal del que se informa.
¿Cómo interactúa el HKMTT de Hong Kong con las normas globales de impuesto mínimo de la OCDE?
El Impuesto Complementario Mínimo de Hong Kong (HKMTT) está diseñado para funcionar como un Impuesto Complementario Mínimo Nacional Cualificado (QDMTT) bajo el marco del Segundo Pilar de la OCDE. Esto significa que Hong Kong tiene el derecho primordial de recaudar cualquier impuesto complementario sobre los beneficios con baja tributación que surjan en Hong Kong antes de que otras jurisdicciones apliquen mecanismos secundarios como la Regla de Inclusión de Rentas (IIR) o la Regla de Beneficios Insuficientemente Gravados (UTPR).
¿Puede un grupo multinacional presentar una única declaración del Pilar Dos de Hong Kong para múltiples entidades?
Sí. Hong Kong permite la presentación local de grupo. Si un grupo EMN tiene múltiples entidades constitutivas en Hong Kong, puede designar a una entidad como Entidad Local Designada para presentar la notificación y la declaración del impuesto complementario en nombre de todas las entidades de Hong Kong. Una vez que la entidad designada realiza la presentación, las demás entidades locales quedan generalmente exentas de las obligaciones de presentación individual.
¿Cómo se calcula el tipo impositivo mínimo global del Pilar Dos?
El cálculo del impuesto mínimo global del Segundo Pilar gira en torno a determinar si el tipo impositivo efectivo (ETR) de un grupo de empresas multinacionales (EMN) en una jurisdicción específica alcanza el tipo mínimo del 15 % y, si no es así, calcular un impuesto complementario para cubrir el déficit.
Tipo Impositivo Efectivo (ETR) = Impuestos Cubiertos Ajustados ÷ Ingresos Netos GloBE
- Impuestos Cubiertos Ajustados se refiere a la suma de los gastos por impuestos corrientes devengados por cada entidad constitutiva ubicada en esa jurisdicción, ajustados por adiciones, reducciones y diferencias temporales específicas.
- Ingresos Netos GloBE es la suma de los ingresos GloBE de todas las entidades constitutivas en la jurisdicción menos la suma de las pérdidas GloBE de todas las entidades constitutivas en dicha jurisdicción.
¿Pueden los puertos seguros del Pilar Dos reducir las obligaciones de cumplimiento en Hong Kong?
Sí. La OCDE ha desarrollado puertos seguros para eximir a los grupos EMN dentro del alcance de realizar cálculos GloBE completos y complejos cuando se cumplen ciertas condiciones. En Hong Kong, estos incluyen el Puerto Seguro Transitorio del Informe País por País (CbCR), el Puerto Seguro Transitorio de la UTPR, el Puerto Seguro del QDMTT y el Puerto Seguro de Cálculos Simplificados para entidades constitutivas no materiales.
Sin embargo, estos puertos seguros solo proporcionan un alivio temporal, no una reducción permanente de la responsabilidad del impuesto complementario.
Una vez que expire el período transitorio aplicable, o cuando el grupo ya no cumpla los requisitos para el puerto seguro correspondiente, el contribuyente seguirá estando obligado a realizar los cálculos GloBE completos para la jurisdicción de Hong Kong y a pagar cualquier impuesto complementario calculado bajo las reglas GloBE completas. Los puertos seguros simplemente ofrecen un respiro durante el período de transición; no eliminan la obligación final de calcular y liquidar el importe correcto del impuesto complementario una vez que las reglas transitorias dejen de aplicarse.
Conclusión: Convertir el Segundo Pilar en un proceso repetible en Hong Kong
Con el QDMTT y la IIR vigentes para los ejercicios fiscales que comienzan el 1 de enero de 2025, y el Portal ya activo para las notificaciones, la implementación de Hong Kong está pasando de la política a la práctica. El principal factor de éxito es la coordinación: sincronizar el trabajo de la GIR a nivel de grupo con la notificación de 6 meses de Hong Kong, la declaración en los plazos de la GIR y los requisitos de presentación electrónica obligatoria de las PTR. Incorpore la tabla de abreviaturas y el registro de puertos seguros en su manual interno; aproveche los ejemplos prácticos aquí expuestos para validar sus posiciones con los asesores; y mantenga un enfoque implacable en las conciliaciones y la gobernanza.
Hong Kong implementó el impuesto mínimo global del Segundo Pilar de la OCDE a través de la Ordenanza de Impuestos Internos (Enmienda) (Impuesto Mínimo para Grupos de Empresas Multinacionales) de 2025. El régimen introduce el Impuesto Complementario Mínimo de Hong Kong (HKMTT) y la Regla de Inclusión de Rentas (IIR) para los ejercicios fiscales que comiencen a partir del 1 de enero de 2025. Los grupos de empresas multinacionales con ingresos globales superiores a 750 millones de euros deben cumplir con las nuevas obligaciones de notificación y presentación a través del Portal del Segundo Pilar del Departamento de Ingresos Internos. Las organizaciones con operaciones en Hong Kong que puedan entrar en el alcance del Segundo Pilar deben comenzar a prepararse para el nuevo ciclo de cumplimiento con mucha antelación al primer plazo de notificación. Esto suele incluir la confirmación de su estado dentro del alcance, el establecimiento de procesos internos de recopilación de datos y la coordinación con asesores en Hong Kong sobre el registro en el portal y los procedimientos de presentación. La preparación temprana ayuda a reducir los problemas de conciliación y garantiza la alineación entre los informes GIR del grupo y los requisitos locales del QDMTT de Hong Kong. Si tiene preguntas sobre cómo se puede aplicar el régimen del Segundo Pilar de Hong Kong a su grupo, por favor póngase en contacto con nuestro equipo para profundizar en el tema.
Descargo de responsabilidad: Esta guía es información general, no asesoramiento. Obtenga siempre asesoramiento adaptado a sus hechos y a la ley/directrices vigentes antes de tomar decisiones.