El 17 de noviembre de 2023, el Gobierno de la Región Administrativa Especial de Hong Kong («Gobierno de la RAE») publicó en el Boletín Oficial el Proyecto de Ley de Ingresos Internos (Enmienda) (Concesiones Fiscales para el Arrendamiento de Aeronaves) de 2023 («Proyecto de Ley»). El propósito del Proyecto de Ley es mejorar el régimen fiscal preferencial de arrendamiento de aeronaves introducido originalmente en 2017.
En el Presupuesto de 2023/24, Hong Kong reveló planes para reforzar su régimen de concesiones, con el objetivo de establecerse como un centro de primer nivel para el arrendamiento de aeronaves en la región. En un nivel más amplio, las enmiendas propuestas encajan con el Plan de Desarrollo Esquemático para el Área de la Gran Bahía de Guangdong-Hong Kong-Macao. El documento destaca la importancia de aprovechar al máximo la experiencia de Hong Kong en servicios financieros y logísticos. Esto es crucial para el desarrollo de servicios de alto valor en carga, arrendamiento de aeronaves y financiación de la aviación.
El Proyecto de Ley ha sido presentado al Consejo Legislativo para su revisión. Sujeto a aprobación, las enmiendas tendrán efecto retroactivo a partir del año de evaluación que comienza el 1 de abril de 2023.
Este artículo proporcionará un resumen de los cambios legislativos clave en el régimen fiscal preferencial de arrendamiento de aeronaves. Para obtener información sobre otros incentivos fiscales en Hong Kong, consulte nuestra Guía completa sobre los impuestos en Hong Kong.
Antecedentes: Régimen fiscal preferencial de arrendamiento de aeronaves de Hong Kong
En julio de 2017, entró en vigor la Ordenanza de Ingresos Internos (Enmienda) (N.º 3) de 2017. Añadió las secciones 14G a 14N a la Ordenanza de Ingresos Internos («IRO»). Estas secciones recién añadidas prevén la introducción de concesiones fiscales a los arrendadores de aeronaves y a los gestores de arrendamiento de aeronaves que cumplan los requisitos en Hong Kong. Bajo el régimen, los arrendadores de aeronaves que cumplan los requisitos son elegibles para una concesión fiscal que solo evalúa el 20% de los alquileres netos. Esto es para compensar su inelegibilidad para reclamar la asignación de depreciación en la aeronave. Además, los arrendadores de aeronaves y los gestores de arrendamiento que cumplan los requisitos pueden disfrutar de una tasa impositiva reducida del 8,25% sobre los beneficios que cumplan los requisitos procedentes de actividades de arrendamiento o gestión de arrendamiento de aeronaves que cumplan los requisitos.
Desde la implementación del régimen de concesiones en 2017, Hong Kong ha sido testigo de un crecimiento significativo en la industria del arrendamiento de aeronaves. Varios líderes prominentes de la industria tanto de China continental como del extranjero han establecido operaciones en Hong Kong. Tres de los cinco principales arrendadores de aeronaves a nivel mundial, según el número de aeronaves, han elegido la ciudad como su base estratégica.
En este contexto y ante la inminente implementación del marco fiscal mínimo global de la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios 2.0, ha surgido una necesidad apremiante de mejorar la competitividad del régimen fiscal preferencial de arrendamiento de aeronaves de Hong Kong.
Elegibilidad bajo el régimen
El régimen fiscal preferencial de arrendamiento de aeronaves se aplica a los arrendadores de aeronaves y a los gestores de arrendamiento que cumplan los requisitos que participan en actividades de arrendamiento o gestión de arrendamiento de aeronaves que cumplan los requisitos.
De conformidad con la Sección 14H de la IRO, se considera que una corporación es un arrendador de aeronaves que cumple los requisitos si:
- No es un operador de aeronaves;
- Ha llevado a cabo una o más actividades de arrendamiento de aeronaves que cumplen los requisitos en Hong Kong;
- No ha participado en ninguna actividad que no sean actividades de arrendamiento de aeronaves que cumplan los requisitos en Hong Kong.
De conformidad con la Sección 14J de la IRO, se considera que una corporación es un gestor de arrendamiento de aeronaves que cumple los requisitos si:
- Solo ha llevado a cabo actividades de gestión de arrendamiento de aeronaves que cumplen los requisitos;
- Cumple con la regla de puerto seguro especificada; o
- Ha obtenido la determinación del Comisionado.
De conformidad con el Anexo 17F de la IRO, una actividad de arrendamiento de aeronaves que cumple los requisitos se define como el arrendamiento de una aeronave por parte de una corporación a un operador de aeronaves. Una actividad de gestión de arrendamiento de aeronaves que cumple los requisitos se refiere a un amplio alcance de actividades. Su definición incluye las siguientes actividades:
- Gestionar otra corporación que sea un arrendador de aeronaves que cumpla los requisitos;
- Organizar la adquisición o el arrendamiento de aeronaves;
- Organizar la operación, el mantenimiento, la reparación, el seguro, el almacenamiento, el desguace o la alteración de aeronaves;
- Organizar la evaluación, la tasación, la provisión o la inspección de aeronaves, instalaciones de aerolíneas o instalaciones de mantenimiento de aeronaves.
Descripción general de las enmiendas propuestas
Las enmiendas propuestas permitirán a los arrendadores de aeronaves que cumplan los requisitos beneficiarse de las deducciones fiscales sobre el coste de adquisición de aeronaves. Las enmiendas también amplían el alcance del régimen para incluir el arrendamiento con tripulación y el arrendamiento financiero, así como la eliminación de la limitación en la duración del arrendamiento. Además, se introducirá una definición más amplia de «actividad de arrendamiento de aeronaves» para cubrir las actividades de arrendamiento más allá del arrendamiento de aeronaves a operadores de aeronaves.
Además, los intereses pagados sobre el dinero prestado de un prestamista no financiero fuera de Hong Kong para adquirir una aeronave serán deducibles. Esta deducción se aplica incluso si el prestamista está afiliado al prestatario. Por último, se prescribirán los requisitos de umbral para los arrendadores de aeronaves y los gestores de arrendamiento de aeronaves. Estos requisitos tienen como objetivo garantizar el cumplimiento de las directrices establecidas por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos («OCDE»).
Deducción fiscal sobre los costes de adquisición de aeronaves
A la luz de los importantes desembolsos incurridos en la adquisición de aeronaves, las implicaciones fiscales relacionadas con los costes de adquisición desempeñan un papel determinante clave en el proceso de toma de decisiones para seleccionar una ubicación comercial. En otras palabras, un tratamiento fiscal beneficioso de los costes de adquisición podría inclinar la balanza en la decisión. La actual concesión de la base imponible del 20% no es suficiente para mantener la ventaja competitiva de Hong Kong como centro de arrendamiento de aeronaves. Por lo tanto, como medida correctiva, la concesión de la base imponible del 20% se sustituirá por una deducción fiscal más eficaz.
Según las enmiendas propuestas, los arrendadores de aeronaves podrán deducir la totalidad del coste de adquisición de una aeronave después de la fecha de entrada en vigor, es decir, en el año de evaluación que comienza el 1 de abril de 2023 o después de esa fecha. Para el período de transición, se introducirá un acuerdo de derechos adquiridos. Los arrendadores de aeronaves pueden optar por mantener la concesión de la base imponible del 20% existente o elegir aprovechar la nueva deducción fiscal para las adquisiciones de aeronaves anteriores a la fecha de entrada en vigor. Sin embargo, cabe señalar que una vez que se ha tomado una decisión, la otra alternativa no se puede elegir.
Se aplicarán medidas contra la elusión fiscal similares a las utilizadas para la concesión de la base imponible del 20% para determinar la elegibilidad de los arrendadores de aeronaves para la nueva deducción fiscal. Bajo el régimen actual, la concesión de la base imponible del 20% no será aplicable si un arrendador de aeronaves que cumple los requisitos o una persona relacionada ya ha recibido asignaciones de capital para la aeronave. Sin embargo, para aliviar las preocupaciones de la industria, habrá excepciones en las que las disposiciones contra la elusión no se aplicarán. Esto es para evitar que las instancias legítimas que no impliquen la evasión fiscal sean descalificadas para la deducción fiscal.
Ampliación del alcance del régimen
El régimen existente permite el arrendamiento de una aeronave únicamente bajo condiciones específicas. Específicamente, una aeronave solo se puede arrendar bajo un acuerdo de arrendamiento en seco que se extienda por un período superior a un año. Ha habido una tendencia emergente en el uso de acuerdos de arrendamiento con tripulación y arrendamiento financiero. Además, los plazos de arrendamiento, particularmente a raíz de la pandemia, se han acortado en duración.
Un arrendamiento en seco se refiere a un acuerdo en el que el arrendador suministra una aeronave sin tripulación, y el arrendador no se hace responsable de la aeronavegabilidad de la aeronave. Por el contrario, un arrendamiento con tripulación se refiere a un acuerdo en el que el arrendador proporciona una aeronave, una tripulación, mantenimiento y seguro a un arrendatario. Por lo general, un arrendatario es una aerolínea o un corredor de viajes aéreos. En la mayoría de los casos, el arrendatario compensa al arrendador en función del número de horas que se opera la aeronave.
El Proyecto de Ley amplía el alcance de un arrendamiento que cumple los requisitos y elimina la limitación en el plazo del arrendamiento. El alcance ampliado incluirá arrendamientos en seco y con tripulación, así como arrendamientos financieros. En un frente separado, la definición de operaciones de arrendamiento de aeronaves que cumplen los requisitos se limita actualmente al arrendamiento de una aeronave específicamente a un operador de aeronaves. Reconociendo la prevalencia de diferentes actividades de arrendamiento, el Gobierno de la RAE ha decidido ampliar el alcance de la «actividad de arrendamiento de aeronaves». Incluirá a operadores no aeronáuticos, como empresas privadas, entidades públicas y personas físicas.
Flexibilización de las reglas de deducción de intereses para la financiación de la adquisición de aeronaves
En la actualidad, los intereses pagados sobre los fondos prestados de un prestamista extranjero para financiar la adquisición de una aeronave solo son deducibles si el prestamista es una institución financiera extranjera o no tiene afiliación con el prestatario. Para reflejar el panorama financiero en evolución, la IRO se modificará para permitir la deducción de los intereses pagados a un prestamista extranjero que no sea una institución financiera, independientemente de si el prestamista es un asociado del prestatario.
Cuando el prestamista extranjero es un asociado del prestatario, se aplicarán medidas específicas contra el abuso para contrarrestar las prácticas de elusión fiscal que implican la generación de gastos por intereses para reducir los beneficios imponibles en Hong Kong.
Requisitos de umbral
Se introducirán requisitos de umbral que los arrendadores de aeronaves y los gestores de arrendamiento de aeronaves deben cumplir para adherirse a las normas de la OCDE. Al evaluar el cumplimiento de un régimen fiscal de concesiones con las normas mundiales contra la elusión fiscal, la OCDE considera si el régimen prescribe un requisito de actividad sustancial. Este criterio garantiza que solo las entidades que participan en sus actividades primarias de generación de ingresos sean elegibles. En particular, la OCDE exige que una entidad que cumple los requisitos cumpla ciertos requisitos con respecto al número de empleados cualificados a tiempo completo y el importe de los gastos operativos anuales.
El Proyecto de Ley propone los siguientes requisitos de umbral:
| Empleados cualificados a tiempo completo en Hong Kong | Gastos operativos anuales incurridos en Hong Kong | |
| Arrendadores de aeronaves | 1 | 2 millones de HKD |
| Gestores de arrendamiento de aeronaves | 2 | 2 millones de HKD |
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