Em 17 de novembro de 2023, o Governo da Região Administrativa Especial de Hong Kong (“Governo da RAE”) publicou o Projeto de Lei de Imposto sobre a Renda (Emenda) (Concessões Tributárias de Leasing de Aeronaves) de 2023 (“Projeto de Lei”). O objetivo do Projeto de Lei é aprimorar o regime tributário preferencial de leasing de aeronaves originalmente introduzido em 2017.
No Orçamento de 2023/24, Hong Kong revelou planos para reforçar seu regime de concessão, visando estabelecer-se como um centro de destaque para leasing de aeronaves na região. Em um nível mais amplo, as alterações propostas se encaixam no Plano de Desenvolvimento Preliminar para a Área da Grande Baía de Guangdong-Hong Kong-Macau. O documento destaca a importância de dar pleno uso à experiência de Hong Kong em serviços financeiros e logísticos. Isso é crucial para o desenvolvimento de serviços de alto valor em carga, leasing de aeronaves e financiamento de aviação.
O Projeto de Lei foi apresentado ao Conselho Legislativo para revisão. Sujeito à aprovação, as alterações terão efeito retroativo a partir do ano de avaliação com início em 1º de abril de 2023.
Este artigo fornecerá um resumo das principais mudanças legislativas no regime tributário preferencial de leasing de aeronaves. Para obter informações sobre outros incentivos fiscais em Hong Kong, consulte nosso Guia Completo sobre Impostos em Hong Kong.
Contexto: Regime tributário preferencial de leasing de aeronaves de Hong Kong
Em julho de 2017, a Lei de Imposto sobre a Renda (Emenda) (Nº 3) de 2017 entrou em vigor. Ela adicionou as Seções 14G a 14N à Lei de Imposto sobre a Renda (“IRO”). Essas seções recém-adicionadas preveem a introdução de concessões fiscais a locadores de aeronaves qualificados e gestores de leasing de aeronaves em Hong Kong. Sob o regime, os locadores de aeronaves qualificados são elegíveis para uma concessão fiscal que avalia apenas 20% dos aluguéis líquidos de leasing. Isso é para compensar sua inelegibilidade para reivindicar o subsídio de depreciação na aeronave. Além disso, os locadores de aeronaves qualificados e os gestores de leasing podem desfrutar de uma taxa de imposto reduzida de 8,25% sobre os lucros qualificados de atividades qualificadas de leasing de aeronaves ou gestão de leasing.
Desde a implementação do regime de concessão em 2017, Hong Kong testemunhou um crescimento significativo na indústria de leasing de aeronaves. Vários líderes proeminentes da indústria, tanto da China continental quanto do exterior, estabeleceram operações em Hong Kong. Três dos cinco principais locadores globais de aeronaves, de acordo com o número de aeronaves, escolheram a cidade como sua base estratégica.
Nesse contexto e na iminente implementação da estrutura tributária mínima global da Erosão da Base e Transferência de Lucros 2.0, surgiu uma necessidade premente de aprimorar a competitividade do regime tributário preferencial de leasing de aeronaves de Hong Kong.
Elegibilidade sob o regime
O regime tributário preferencial de leasing de aeronaves se aplica a locadores de aeronaves qualificados e gestores de leasing que se dedicam a atividades qualificadas de leasing de aeronaves ou gestão de leasing.
De acordo com a Seção 14H da IRO, uma corporação é considerada um locador de aeronaves qualificado se:
- Não for uma operadora de aeronaves;
- Tiver realizado uma ou mais atividades qualificadas de leasing de aeronaves em Hong Kong;
- Não tiver se envolvido em nenhuma atividade além de atividades qualificadas de leasing de aeronaves em Hong Kong.
De acordo com a Seção 14J da IRO, uma corporação é considerada um gestor de leasing de aeronaves qualificado se:
- Tiver realizado apenas atividades qualificadas de gestão de leasing de aeronaves;
- Cumprir a regra de porto seguro especificada; ou
- Tiver obtido a determinação do Comissário.
De acordo com o Anexo 17F da IRO, uma atividade qualificada de leasing de aeronaves é definida como o leasing de uma aeronave por uma corporação para uma operadora de aeronaves. Uma atividade qualificada de gestão de leasing de aeronaves se refere a uma ampla gama de atividades. Sua definição inclui as seguintes atividades:
- Gerenciar outra corporação que seja um locador de aeronaves qualificado;
- Organizar a aquisição ou leasing de aeronaves;
- Organizar a operação, manutenção, reparo, seguro, armazenamento, descarte ou alteração de aeronaves;
- Organizar a avaliação, avaliação, provisão ou inspeção de aeronaves, instalações de companhias aéreas ou instalações de manutenção de aeronaves.
Visão geral das alterações propostas
As alterações propostas permitirão que os locadores de aeronaves qualificados se beneficiem de deduções fiscais sobre o custo de aquisição de aeronaves. As alterações também expandem o escopo do regime para incluir wet lease e funding lease, além de eliminar a limitação na duração do leasing. Além disso, uma definição mais ampla de “atividade de leasing de aeronaves” será introduzida para cobrir atividades de leasing além do leasing de aeronaves para operadoras de aeronaves.
Além disso, os juros pagos sobre o dinheiro emprestado de um credor não financeiro fora de Hong Kong para adquirir uma aeronave serão dedutíveis. Essa dedução se aplica mesmo que o credor seja afiliado ao mutuário. Por fim, os requisitos de limite serão prescritos para locadores de aeronaves e gestores de leasing de aeronaves. Esses requisitos visam garantir a adesão às diretrizes estabelecidas pela Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (“OCDE”).
Dedução fiscal sobre os custos de aquisição de aeronaves
À luz dos gastos substanciais incorridos na aquisição de aeronaves, as implicações fiscais relacionadas aos custos de aquisição desempenham um papel fundamental na tomada de decisão para selecionar um local de negócios. Em outras palavras, o tratamento fiscal benéfico dos custos de aquisição pode inclinar a balança na decisão. A atual concessão de base tributária de 20% não consegue manter a vantagem competitiva de Hong Kong como um centro de leasing de aeronaves. Portanto, como uma medida corretiva, a concessão de base tributária de 20% será substituída por uma dedução fiscal mais eficaz.
De acordo com as alterações propostas, os locadores de aeronaves poderão deduzir todo o custo de aquisição de uma aeronave após a data de vigência, ou seja, no ano de avaliação com início em ou após 1º de abril de 2023. Para o período de transição, um acordo de direitos adquiridos será introduzido. Os locadores de aeronaves podem manter a concessão de base tributária existente de 20% ou optar por alavancar a nova dedução fiscal para aquisições de aeronaves anteriores à data de vigência. No entanto, deve-se notar que, uma vez feita uma escolha, a outra alternativa não pode ser escolhida.
Medidas anti-evasão fiscal semelhantes às usadas para a concessão de base tributária de 20% serão aplicadas para determinar a elegibilidade dos locadores de aeronaves para a nova dedução fiscal. Sob o regime atual, a concessão de base tributária de 20% não será aplicável se um locador de aeronaves qualificado ou uma pessoa relacionada já tiver recebido subsídios de capital para a aeronave. Para aliviar as preocupações da indústria, no entanto, haverá exceções em que as disposições anti-evasão não serão aplicadas. Isso é para evitar que instâncias legítimas que não envolvem evasão fiscal sejam desqualificadas para a dedução fiscal.
Expansão do escopo do regime
O regime existente permite o leasing de uma aeronave apenas sob condições específicas. Especificamente, uma aeronave só pode ser alugada sob um acordo de dry lease que se estenda por um período superior a um ano. Tem havido uma tendência emergente no uso de acordos de wet lease e funding lease. Além disso, os termos de leasing, particularmente após a pandemia, tornaram-se mais curtos em duração.
Um dry lease se refere a um acordo em que o locador fornece uma aeronave sem tripulação, e o locador não é responsabilizado pela aeronavegabilidade da aeronave. Por outro lado, um wet lease se refere a um acordo em que o locador fornece uma aeronave, uma tripulação, manutenção e seguro a um locatário. Normalmente, um locatário é uma companhia aérea ou um corretor de viagens aéreas. Na maioria dos casos, o locatário compensa o locador com base no número de horas em que a aeronave é operada.
O Projeto de Lei expande o escopo de um leasing qualificado e remove a limitação no prazo do leasing. O escopo expandido incluirá dry e wet leases, bem como funding leases. Em uma frente separada, a definição de operações qualificadas de leasing de aeronaves está atualmente limitada ao leasing de uma aeronave especificamente para uma operadora de aeronaves. Reconhecendo a prevalência de diferentes atividades de leasing, o Governo da RAE decidiu ampliar o escopo de “atividade de leasing de aeronaves”. Ele incluirá operadores não aéreos, como empresas privadas, entidades públicas e pessoas físicas.
Flexibilização das regras de dedução de juros para financiamento da aquisição de aeronaves
Atualmente, os juros pagos sobre fundos emprestados de um credor estrangeiro para financiar a aquisição de uma aeronave só são dedutíveis se o credor for uma instituição financeira estrangeira ou não tiver afiliação com o mutuário. Para refletir o cenário de financiamento em evolução, a IRO será alterada para permitir a dedução sobre juros pagos a um credor estrangeiro que não seja uma instituição financeira, independentemente de o credor ser um associado do mutuário.
Quando o credor estrangeiro é um associado do mutuário, medidas antiabuso específicas serão aplicadas para neutralizar práticas de evasão fiscal que envolvem a geração de despesas de juros para reduzir os lucros tributáveis em Hong Kong.
Requisitos de limite
Os requisitos de limite serão introduzidos para que os locadores de aeronaves e os gestores de leasing de aeronaves cumpram as regras da OCDE. Ao avaliar a conformidade de um regime tributário de concessão com os padrões globais anti-evasão fiscal, a OCDE considera se o regime prescreve um requisito de atividade substancial. Este critério garante que apenas as entidades envolvidas em suas atividades primárias de geração de renda sejam elegíveis. Em particular, a OCDE exige que uma entidade qualificada atenda a certos requisitos em relação ao número de funcionários qualificados em tempo integral e ao valor das despesas operacionais anuais.
O Projeto de Lei propõe os seguintes requisitos de limite:
| Funcionários qualificados em tempo integral em Hong Kong | Despesas operacionais anuais incorridas em Hong Kong | |
| Locadores de aeronaves | 1 | 2 milhões de HKD |
| Gestores de leasing de aeronaves | 2 | 2 milhões de HKD |
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