A medida que las empresas se acercan al cierre de su ejercicio financiero, la atención suele centrarse en el cierre de las cuentas y la preparación de la auditoría anual. Hay una pregunta que debe quedar clara desde el principio: ¿Qué marco de información financiera está utilizando la empresa?
En Hong Kong, las empresas pueden preparar sus estados financieros bajo uno de los tres marcos principales:
- Normas contables HKFRS completas;
- Norma contable HKFRS para Entidades Privadas (HKFRS para PE); o
- Marco de Información Financiera y Norma de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (SME-FRF y SME-FRS).
Cada marco tiene diferentes requisitos de reconocimiento, valoración, presentación y desglose, lo que puede afectar a los importes declarados, así como al trabajo contable requerido al cierre del ejercicio. Este artículo pretende explicar las características clave, los requisitos de elegibilidad y las diferencias prácticas entre los tres marcos, para que las empresas puedan evaluar mejor qué marco se les aplica y qué supone su adopción para su información financiera.
HKFRS completas
Las HKFRS completas son el más exhaustivo de los tres marcos y están totalmente convergidas con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS) desde el 1 de enero de 2005.
Incluyen, entre otras normas:
- HKFRS 9 Instrumentos financieros;
- HKFRS 15 Ingresos procedentes de contratos con clientes;
- HKFRS 16 Arrendamientos;
- HKAS 12 Impuesto sobre las ganancias;
- HKAS 36 Deterioro del valor de los activos; y
- amplios requisitos de presentación y desglose.
Aunque cualquier empresa constituida en Hong Kong puede optar por preparar sus estados financieros bajo las HKFRS completas, suelen aplicarlas las empresas cotizadas, los grupos corporativos de mayor tamaño y las entidades cuya matriz u otras partes interesadas exigen la presentación de informes bajo las HKFRS completas o las NIIF. No obstante, una empresa relativamente pequeña también puede adoptar las HKFRS completas si pertenece a un grupo internacional que requiere informes bajo las NIIF en todo el grupo.
HKFRS para Entidades Privadas — ampliamente equivalente a las NIIF para las PYMES
La HKFRS para PE es la versión de Hong Kong de la Norma de Información Financiera NIIF para las PYMES del IASB. Proporciona un marco de información financiera menos complejo que las HKFRS completas.
Las simplificaciones abarcan tanto los requisitos contables como los desgloses. Por ejemplo, la HKFRS para PE utiliza un modelo de deterioro por pérdidas incurridas para los activos financieros valorados al coste amortizado en lugar del modelo de pérdidas crediticias esperadas de la HKFRS 9, mantiene un enfoque de contabilidad de arrendamientos más sencillo que la HKFRS 16 y contiene sustancialmente menos requisitos de desglose que las HKFRS completas. Otras áreas también contienen requisitos simplificados de reconocimiento, valoración o políticas contables.
La elegibilidad para la HKFRS para PE se basa en la responsabilidad pública, en lugar de una prueba de volumen de negocios o tamaño de activos estatutaria de Hong Kong. Una entidad puede utilizar la HKFRS para PE independientemente de la escala de sus operaciones, siempre que no tenga responsabilidad pública, prepare estados financieros con fines generales para usuarios externos y no esté sujeta a otros requisitos que prescriban una base de información diferente.
En términos generales, una entidad tiene responsabilidad pública si:
- sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público, o está en proceso de emitir dichos instrumentos para su negociación en un mercado público; o
- como una de sus actividades principales, mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros, como suele ser el caso de los bancos, las compañías de seguros, los corredores de valores y las instituciones financieras similares.
Por lo tanto, una entidad con responsabilidad pública queda fuera del alcance previsto de la HKFRS para PE.
HKFRS para PE revisada efectiva a partir de 2027
El HKICPA ha emitido una norma revisada de HKFRS para Entidades Privadas, efectiva para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, permitiéndose su aplicación anticipada.
El HKICPA describe actualmente la HKFRS para PE como “equivalente a la Norma de Información Financiera NIIF para las PYMES”. Para la nueva versión efectiva a partir del 1 de enero de 2027, el HKICPA afirma explícitamente que está “totalmente convergida con la tercera edición de la Norma de Información Financiera NIIF para las PYMES”.
La norma revisada está totalmente convergida con la tercera edición de la Norma de Información Financiera NIIF para las PYMES del IASB. Representa una actualización sustancial, incorporando conceptos seleccionados desarrollados bajo las nuevas normas HKFRS completas, al tiempo que mantiene simplificaciones importantes para las entidades privadas.
Las enmiendas afectan a muchas áreas de la norma, con cambios importantes en el reconocimiento de ingresos, la consolidación, los instrumentos financieros, la valoración del valor razonable, las combinaciones de negocios y los conceptos y principios generales. Los cambios pueden afectar a las políticas contables, el reconocimiento y la valoración, los desgloses y la información necesaria para preparar los estados financieros.
Lea nuestro artículo HKFRS para Entidades Privadas revisada: ¿Qué cambia a partir de 2027?
SME-FRF y SME-FRS — El marco de información simplificado de Hong Kong
SME-FRF y SME-FRS se refieren al Marco de Información Financiera y Norma de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. Proporcionan un marco de información simplificado específico de Hong Kong para las empresas o grupos elegibles que cumplen los requisitos para la exención de información financiera en virtud de la sección 359 de la Ordenanza de Sociedades.
Para una empresa elegible con operaciones relativamente sencillas, las SME-FRF y SME-FRS pueden simplificar significativamente el proceso de información financiera. El marco se basa principalmente en el coste histórico, contiene requisitos de reconocimiento y valoración más sencillos en varias áreas y requiere sustancialmente menos desgloses que las HKFRS completas.
Por lo tanto, puede ser especialmente adecuado para empresas privadas cuyos estados financieros se preparan principalmente para satisfacer los requisitos legales de información y las necesidades de información de los accionistas, en lugar de los requisitos de información más amplios asociados con las empresas cotizadas, los grupos internacionales o los mercados de capitales.
También existe una distinción importante en el objetivo de la información. Los estados financieros preparados bajo las HKFRS completas o las HKFRS para PE tienen como objetivo ofrecer una imagen fiel. En cambio, las SME-FRF y SME-FRS proporcionan un marco de información simplificado para las empresas que cumplen los requisitos para la exención de información bajo la Ordenanza de Sociedades, donde la aplicación adecuada de las SME-FRS da como resultado una presentación apropiada para las PYMES.
A diferencia de la HKFRS para PE, la elegibilidad está estrechamente relacionada con la exención legal de información. Para las empresas privadas, la Ordenanza de Sociedades ofrece varias vías de calificación basadas en el tamaño de la empresa o del grupo, junto con una vía independiente basada en el acuerdo unánime de los socios.
Vía 1a — Pequeña empresa privada
Una empresa privada puede calificarse como pequeña empresa privada si no supera dos de los tres umbrales siguientes:
Criterio | Umbral |
Ingresos anuales | 100 millones de HK$ |
Activos totales | 100 millones de HK$ |
Empleados | 100 |
Si la empresa cumple esta prueba de pequeña empresa, no se requiere la aprobación de los accionistas simplemente para obtener la exención de información.
Vía 1b — Pequeña empresa limitada por garantía
Una empresa limitada por garantía puede acogerse a la exención de información si sus ingresos anuales totales no superan los 25 millones de HK$. A diferencia de las pruebas para las empresas privadas, no existen umbrales separados de activos o empleados. Un grupo de pequeñas empresas limitadas por garantía también puede calificarse cuando cada entidad cumple los requisitos aplicables y los ingresos anuales agregados del grupo no superan los 25 millones de HK$. No se requiere la aprobación de los miembros simplemente para obtener la exención de información.
Vía 2 — Pequeño grupo privado
Una sociedad holding también puede acogerse a la información simplificada cuando el grupo en su conjunto cumple los requisitos de pequeño grupo.
En términos generales:
- las empresas constituyentes deben cumplir los requisitos de elegibilidad pertinentes para pequeñas empresas; y
- los importes agregados del grupo no deben superar dos de los umbrales de pequeña empresa.
Para un pequeño grupo privado que cumpla los requisitos, generalmente no se requiere la aprobación de los accionistas.
Vía 3 — Empresa privada elegible de mayor tamaño
Una empresa privada que supere los umbrales de pequeña empresa aún puede calificarse como una empresa privada elegible de mayor tamaño si no supera dos de los siguientes:
Criterio | Umbral |
Ingresos anuales | 200 millones de HK$ |
Activos totales | 200 millones de HK$ |
Empleados | 100 |
A diferencia de una pequeña empresa privada, esta vía generalmente requiere la aprobación de los accionistas.
Al menos el 75 % de todos los miembros debe aprobar que la empresa se acoja a la exención de información, y ninguno de los miembros restantes puede votar en contra de la resolución, sujeto a los requisitos detallados de la Ordenanza de Sociedades.
Vía 4 — Grupo elegible de mayor tamaño
Una sociedad holding puede calificarse cuando el grupo cumple los requisitos de grupo elegible de mayor tamaño. Cada empresa constituida en Hong Kong dentro del grupo debe cumplir los criterios de pequeña empresa privada o de empresa privada elegible de mayor tamaño. El grupo también puede incluir entidades constituidas en el extranjero, que se evalúan con los mismos criterios pertinentes.
En términos generales, los importes agregados del grupo no deben superar dos de los siguientes umbrales:
- 200 millones de HK$ de ingresos anuales;
- 200 millones de HK$ de activos totales; y
- 100 empleados.
También deben cumplirse los requisitos aplicables de aprobación de los accionistas.
Vía 5 — Vía especial de consentimiento unánime
La Ordenanza de Sociedades también prevé una vía independiente mediante la cual una empresa privada puede acogerse a la exención de información sin cumplir una prueba de tamaño.
Bajo esta vía, la empresa debe:
- no tener filiales;
- no ser filial de otra empresa constituida en Hong Kong; y
- obtener el acuerdo por escrito de todos los miembros para acogerse a la exención de información para ese ejercicio financiero.
¿Cuándo surten efecto las pruebas de tamaño?
Alcanzar o superar un umbral de tamaño en un solo ejercicio financiero no cambia necesariamente la elegibilidad de una empresa de forma inmediata. La Ordenanza de Sociedades contiene reglas que rigen los ejercicios financieros que son relevantes para determinar si una empresa o grupo califica para la exención de información, o deja de calificar para ella.
En general, una empresa debe cumplir las pruebas de tamaño pertinentes durante dos ejercicios financieros consecutivos antes de calificarse en el año siguiente. Del mismo modo, una empresa que ya se ha calificado generalmente seguirá calificándose hasta que haya fallado las pruebas de tamaño pertinentes durante dos ejercicios financieros consecutivos. También se aplican reglas específicas en ciertas circunstancias, como cuando un grupo adquiere una nueva filial.
Grupos y sociedades holding
Como ilustran las Vías 2 y 4, la exención de información también puede aplicarse en el contexto de un grupo. Dependiendo de las circunstancias, las disposiciones pertinentes del grupo pueden extenderse a:
- grupos de pequeñas empresas privadas;
- grupos de empresas privadas elegibles de mayor tamaño;
- grupos que contienen entidades corporativas no pertenecientes a Hong Kong que cumplen los requisitos; y
- ciertos grupos mixtos que contienen empresas privadas y empresas limitadas por garantía.
Por lo tanto, la existencia de filiales no significa, por sí misma, que una sociedad holding no sea elegible para aplicar las SME-FRF y SME-FRS. Cuando sea pertinente, los requisitos de calificación aplicables deben considerarse a nivel de grupo.
Del mismo modo, una empresa no queda automáticamente excluida de las SME-FRF y SME-FRS simplemente por ser una filial. Su elegibilidad debe evaluarse frente a los requisitos aplicables de la Ordenanza de Sociedades y el SME-FRF.
¿Puede una empresa cambiar su marco de información financiera?
Una empresa puede cambiar su marco de información financiera, siempre que sea elegible para utilizar el nuevo marco y cumpla con los requisitos de transición aplicables. Todas las empresas constituidas en Hong Kong pueden adoptar las HKFRS completas, mientras que las HKFRS para PE y las SME-FRF y SME-FRS están disponibles solo para las entidades que cumplan sus respectivos requisitos de elegibilidad. En consecuencia, una empresa que haya crecido más allá de los criterios de exención de información puede tener que abandonar las SME-FRF y SME-FRS, mientras que una empresa privada elegible puede optar por pasar de las HKFRS completas a las HKFRS para PE o, si califica para la exención de información, a las SME-FRF y SME-FRS. El HKICPA señala que cada marco contiene requisitos específicos para la adopción por primera vez y que, por lo tanto, no se espera que el cambio entre marcos sea común.
Un cambio de marco es algo más que un cambio en el formato de los estados financieros. La empresa debe evaluar cómo afectan las diferencias de reconocimiento y valoración a sus saldos de apertura, información comparativa, políticas contables y desgloses. Al adoptar por primera vez las HKFRS completas, la HKFRS 1 generalmente requiere la preparación de un estado de situación financiera de apertura bajo las HKFRS y la aplicación retrospectiva de las HKFRS, sujeto a las excepciones y exenciones especificadas. Un adoptante por primera vez de la HKFRS para PE aplica las disposiciones de transición de la Sección 35, que del mismo modo contienen requisitos retrospectivos junto con los alivios especificados. Cuando una entidad pasa a las SME-FRF y SME-FRS, las partidas que ya no cumplen los criterios de reconocimiento se dan de baja, se reconocen las partidas que cumplen los requisitos recientemente y se vuelven a valorar los saldos pertinentes; los estados financieros del primer año también deben revelar el marco anterior y conciliar los activos netos informados anteriormente con los que figuran bajo las SME-FRF y SME-FRS.
Antes de cambiar de marco, la dirección debe considerar no solo la elegibilidad, sino también el efecto en los beneficios, activos y pasivos declarados, las cifras comparativas, los saldos relacionados con los impuestos, los requisitos de información del grupo, los convenios bancarios y otros requisitos de las partes interesadas. Idealmente, el equipo contable y el auditor deberían considerar la transición antes del cierre del ejercicio para que la información necesaria sobre el saldo de apertura, las conciliaciones y los registros de apoyo estén disponibles.
Factores determinantes de los cambios en el marco de información financiera
En la práctica, los cambios en el marco de información financiera suelen estar motivados por uno de estos tres factores: elegibilidad, requisitos de las partes interesadas o consideraciones de coste-beneficio. Una empresa puede verse obligada a pasar a un marco más exhaustivo porque ha crecido, ha desarrollado una responsabilidad pública o ha quedado sujeta a requisitos de grupo o de financiación. Por el contrario, una empresa privada elegible puede pasar voluntariamente a un marco más sencillo cuando las necesidades de información de los accionistas y otros usuarios ya no justifican el coste y la complejidad de las HKFRS completas. Un matiz que vale la pena añadir es que el crecimiento por sí solo no obliga necesariamente a una empresa a pasar de la HKFRS para PE a las HKFRS completas, porque la elegibilidad para la HKFRS para PE se basa principalmente en la responsabilidad pública, no en una prueba de volumen de negocios o tamaño de activos. Por el contrario, el tamaño y los criterios legales de exención de información son fundamentales para la elegibilidad de las SME-FRF y SME-FRS.
Comparación de los tres marcos de información financiera
Característica | HKFRS completas | HKFRS para PE | SME-FRF y SME-FRS |
Base | Sustancialmente convergidas con las Normas de Información Financiera NIIF | Basadas en la Norma de Información Financiera NIIF para las PYMES | Marco de información simplificado específico de Hong Kong |
Público objetivo / Elegibilidad | Obligatorio para responsabilidad pública; opcional para cualquier entidad privada. | Entidades sin responsabilidad pública que eligen un estándar internacional más amplio que las SME-FRS. | Empresas privadas que califican para la exención de información bajo la sección 359 de la Ordenanza de Sociedades de Hong Kong. |
Estados financieros requeridos | Conjunto completo: Estado de situación financiera, Cuenta de pérdidas y ganancias, Estado de cambios en el patrimonio neto, Estado de flujos de efectivo y Notas. | Conjunto completo de estados financieros, incluido un Estado de flujos de efectivo. | Conjunto básico: Balance de situación, Cuenta de resultados y Notas (no se requiere Estado de flujos de efectivo). |
¿Puede calificarse una sociedad holding? | Sí | Potencialmente | Sí, sujeto a las pruebas de elegibilidad del grupo |
¿Puede calificarse una entidad con una sociedad holding? | Sí | Potencialmente | Potencialmente — ser una filial no es una prohibición absoluta |
Aprobación de los accionistas | Generalmente no es relevante para la elegibilidad del marco | Generalmente no es requerida por la propia norma | Depende de la categoría de calificación |
Pérdida crediticia esperada HKFRS 9 | Sí | No | No |
Complejidad | Máxima | Intermedia | Mínima |