Los requisitos de información financiera de Hong Kong para las entidades privadas están cambiando. El Instituto de Contables Públicos Certificados de Hong Kong (HKICPA) ha emitido una versión revisada de la Norma Contable HKFRS para Entidades Privadas (HKFRS para EP), vigente para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, permitiéndose su aplicación anticipada.
La norma revisada está totalmente en convergencia con la tercera edición de la Norma Contable NIIF para las PYMES. Representa una actualización sustancial de la HKFRS para EP, incorporando conceptos seleccionados desarrollados bajo las nuevas Normas Contables HKFRS completas, al tiempo que mantiene simplificaciones importantes para las entidades privadas.
Para las entidades que ya informan bajo la HKFRS para EP, la revisión puede afectar a las políticas contables, el reconocimiento y la valoración, los desgloses y la información requerida para preparar los estados financieros. Los cambios también son relevantes al considerar la HKFRS para EP como una alternativa a otros marcos de información financiera disponibles en Hong Kong.
Seis áreas con cambios importantes
Aunque la revisión afecta a muchas partes de la HKFRS para EP, el HKICPA identifica seis secciones que contienen modificaciones importantes:
Superficie | Esencia de la revisión de 2027 | Probable impacto práctico |
Ingresos | La Sección 23 revisada introduce un modelo simplificado de reconocimiento de ingresos de cinco pasos basado en los principios de la HKFRS 15 | Los ingresos pueden reconocerse de forma diferente en los contratos con clientes más complejos |
Consolidación | La Sección 9 introduce un modelo de control actualizado, alineado más estrechamente con la HKFRS 10 | La evaluación de si determinadas entidades se consolidan puede cambiar |
Instrumentos financieros | La Sección 11 se ha revisado sustancialmente, incluyendo principios de clasificación actualizados y desgloses adicionales | La clasificación y los desgloses de riesgos de crédito y liquidez pueden requerir análisis adicionales |
Valor razonable | La nueva Sección 12 consolida los requisitos de valor razonable y los alinea más estrechamente con la HKFRS 13 | Un enfoque más coherente para determinar y desglosar el valor razonable |
Combinaciones de negocios | La Sección 19 incorpora principios actualizados de contabilidad de adquisiciones basados en los avances de la HKFRS 3 | Las adquisiciones pueden implicar requisitos contables más detallados |
Conceptos y principios generales | La Sección 2 se actualiza basándose en el Marco Conceptual para la Información Financiera de 2018 | Una base actualizada para los juicios sobre políticas contables cuando la HKFRS para EP no aborda específicamente una transacción |
Un nuevo enfoque para el reconocimiento de ingresos
La HKFRS para EP actual contiene principios separados que tratan las ventas de bienes, servicios y contratos de construcción. A partir de 2027, la Sección 23 revisada, Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, introduce un modelo simplificado basado en los principios de la HKFRS 15. El modelo requiere que una entidad identifique el contrato y las promesas hechas al cliente, determine y asigne el precio de la transacción, y reconozca los ingresos cuando o a medida que se cumplan dichas promesas.
Para una venta directa de bienes a un precio fijo, la contabilidad resultante puede seguir siendo sustancialmente la misma. Pueden surgir mayores diferencias cuando los contratos contienen múltiples componentes o términos comerciales más complejos, incluyendo:
- productos y servicios combinados;
- equipos vendidos junto con la instalación u otros servicios;
- descuentos, bonificaciones y otras formas de contraprestación variable;
- acuerdos de fidelización de clientes;
- modificaciones de contratos;
- depósitos y pagos anticipados;
- derechos de devolución;
- acuerdos de principal frente a agente; y
- contratos ejecutados a lo largo del tiempo.
Para estos acuerdos, el modelo revisado puede afectar al importe o al momento del reconocimiento de los ingresos y puede requerir que la información sobre los contratos se analice de forma diferente al enfoque actual.
Un modelo de control actualizado para la consolidación
La Sección 9 revisada, Estados Financieros Consolidados y Separados, actualiza la definición de control para alinearla más estrechamente con la HKFRS 10 y utiliza el modelo de control como base única para determinar si se requiere la consolidación.
El cambio puede ser relevante cuando el control es menos evidente por el porcentaje de acciones poseídas. Por ejemplo, un inversor que posea menos de la mayoría de los derechos de voto puede seguir controlando a una participada dependiendo de sus derechos y de los hechos y circunstancias pertinentes. La HKFRS para EP también mantiene la presunción refutable de que un inversor con la mayoría de los derechos de voto controla a la participada, preservando un enfoque más sencillo para estructuras de propiedad más directas.
Por lo tanto, el modelo de control revisado puede afectar a las evaluaciones de consolidación para grupos con estructuras de propiedad, de voto o acuerdos contractuales menos directos.
Instrumentos financieros: Requisitos revisados manteniendo el deterioro por pérdidas incurridas
La Sección 11, Instrumentos Financieros, se ha revisado sustancialmente. Entre otros cambios, introduce un principio complementario basado en las características de los flujos de efectivo contractuales al determinar cómo se clasifican ciertos instrumentos financieros.
La sección revisada también introduce desgloses adicionales, incluyendo un análisis de la antigüedad de los activos financieros y un análisis de los vencimientos de los pasivos financieros, proporcionando a los usuarios más información sobre la exposición de una entidad al riesgo de crédito y de liquidez.
Los requisitos de deterioro siguen siendo un punto importante de distinción respecto a la HKFRS completa. La HKFRS para EP continúa aplicando el modelo de deterioro por pérdidas incurridas a los activos financieros valorados al coste amortizado, en lugar de introducir el modelo de pérdidas crediticias esperadas (PCE) de la HKFRS 9. Esta diferencia puede ser particularmente relevante para entidades con cuentas a cobrar comerciales u otros activos financieros sustanciales.
Se unifican los requisitos de valor razonable
Una nueva Sección 12 independiente, Valoración del Valor Razonable, unifica los requisitos de valoración del valor razonable en una sola sección y actualiza los principios subyacentes para alinearlos más estrechamente con la HKFRS 13, incluyendo la definición de valor razonable, los principios de la jerarquía del valor razonable y los desgloses relacionados.
El valor razonable puede surgir solo ocasionalmente para muchas entidades privadas. Los cambios tienen mayor relevancia cuando una entidad posee inversiones u otros instrumentos financieros valorados a valor razonable, contrata derivados, realiza adquisiciones o tiene otros activos o pasivos que requieren una valoración a valor razonable.
La contabilidad de las combinaciones de negocios se vuelve más sofisticada
La Sección 19 revisada, Combinaciones de Negocios y Fondo de Comercio, incorpora varios avances de la HKFRS 3. Los cambios incluyen una definición actualizada de negocio, requisitos para adquisiciones logradas por etapas, orientación adicional sobre la identificación del adquirente, requisitos revisados para la contraprestación contingente y el reconocimiento de los costes relacionados con la adquisición como gastos en lugar de como parte del coste de adquisición.
Las modificaciones son particularmente relevantes para los grupos privados que adquieren subsidiarias o negocios. La HKFRS para EP continúa manteniendo simplificaciones dentro de sus requisitos de combinación de negocios y, por lo tanto, la contabilidad resultante sigue siendo distinta del modelo completo de la HKFRS 3.
Se modernizan los conceptos contables subyacentes
La Sección 2, Conceptos y Principios Generales, ha sido revisada sustancialmente basándose en el Marco Conceptual para la Información Financiera de 2018 del IASB. Sus efectos pueden ser menos visibles en la contabilidad rutinaria que los cambios en los ingresos o los instrumentos financieros. Los conceptos revisados adquieren mayor relevancia cuando se requiere juicio o se debe desarrollar una política contable para una transacción o circunstancia que la HKFRS para EP no aborda específicamente.
La base conceptual revisada proporciona un fundamento actualizado para los juicios contables en áreas donde la norma no prescribe un tratamiento contable específico.
Simplificaciones importantes que se mantienen
A pesar del alcance de la revisión, la HKFRS para EP sigue siendo un marco de información simplificado diseñado para entidades privadas sin obligación pública de rendir cuentas. Varias diferencias significativas con la HKFRS completa continuarán después de 2027:
- Deterioro de activos financieros: el modelo de deterioro por pérdidas incurridas sigue siendo aplicable a los activos financieros valorados al coste amortizado, en lugar del modelo PCE de la HKFRS 9.
- Contabilidad de arrendamientos: la Sección 20 mantiene su enfoque simplificado actual y no se ha alineado con el modelo de contabilidad del arrendatario de la HKFRS 16.
- Costo o esfuerzo desproporcionado: esta exención sigue estando disponible en las áreas donde la HKFRS para EP lo permite específicamente.
- Control: se mantiene la presunción refutable de que un inversor controla a una participada cuando posee la mayoría de los derechos de voto.
En conjunto, las modificaciones acercan la HKFRS para EP a los avances de la HKFRS completa en áreas seleccionadas, preservando al mismo tiempo las características destinadas a mantener la información financiera de forma proporcionada para las entidades privadas.
La HKFRS para EP revisada se acerca a la HKFRS completa en varias áreas de reconocimiento y valoración, por lo que para un negocio sencillo la diferencia en el trabajo contable rutinario puede ser menos significativa que antes. Sin embargo, se mantienen simplificaciones importantes. En particular, los arrendamientos operativos se siguen contabilizando sin reconocer activos por derecho de uso ni pasivos por arrendamiento, y no se aplica el modelo de pérdidas crediticias esperadas de la HKFRS 9. También se mantienen otras simplificaciones en áreas como el fondo de comercio, los costes por préstamos, los costes de desarrollo y los requisitos de desglose.