香港针对私营实体的财务报告要求正在发生变化。香港会计师公会（HKICPA）已发布修订后的《私营实体香港财务报告准则》（HKFRS for PE），自2027 年 1 月 1 日或之后开始的年度期间生效，并允许提前采用。
修订后的准则与第三版《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）会计准则完全趋同。这代表了对 HKFRS for PE 的重大更新，纳入了根据较新的全面 HKFRS 会计准则开发的特定概念，同时保留了对私营实体的关键简化处理。
对于已根据 HKFRS for PE 进行报告的实体，此次修订可能会影响会计政策、确认与计量、披露以及编制财务报表所需的信息。在考虑将 HKFRS for PE 作为香港其他可用财务报告框架的替代方案时，这些变化也具有相关性。
发生重大变化的六个领域
尽管此次修订影响了 HKFRS for PE 的许多部分，但香港会计师公会确定了包含重大修订的六个章节：
面积 | 2027 年修订要点 | 可能的实际影响 |
收入 | 修订后的第 23 节引入了基于 HKFRS 15 原则的简化五步收入确认模型 | 对于更复杂的客户合同，收入确认方式可能有所不同 |
合并 | 第 9 节引入了与 HKFRS 10 更趋一致的更新后的控制模型 | 对特定实体是否纳入合并范围的评估可能会发生变化 |
金融工具 | 第 11 节进行了实质性修订，包括更新的分类原则和额外的披露要求 | 分类以及信用和流动性风险披露可能需要进一步分析 |
公允价值 | 新增的第 12 节整合了公允价值要求，并使其与 HKFRS 13 更趋一致 | 确定和披露公允价值的方法将更加一致 |
业务合并 | 第 19 节纳入了基于 HKFRS 3 发展的更新后的收购会计原则 | 收购可能涉及更详细的会计要求 |
概念及普遍性原则 | 第 2 节根据 2018 年《财务报告概念框架》进行了更新 | 在 HKFRS for PE 未明确针对某项交易作出规定时，为会计政策判断提供了更新的依据 |
收入确认的新方法
现行的 HKFRS for PE 包含处理商品销售、服务和建造合同的独立原则。从 2027 年起，修订后的第 23 节《客户合同收入》引入了基于 HKFRS 15 原则的简化模型。该模型要求实体识别合同及对客户的承诺，确定并分摊交易价格，并在履行这些承诺时或履行过程中确认收入。
对于以固定价格进行的简单商品销售，其会计处理可能基本保持不变。如果合同包含多个组成部分或更复杂的商业条款，则可能会出现较大差异，包括：
- 捆绑销售的产品和服务；
- 与安装或其他服务一起销售的设备；
- 回扣、奖金和其他形式的可变对价；
- 客户忠诚度计划；
- 合同变更；
- 定金和预付款；
- 退货权；
- 主要责任人与代理人安排；以及
- 在某一时段内履行的合同。
对于这些安排，修订后的模型可能会影响收入确认的金额或时点，并可能要求以不同于现有方法的方式对合同信息进行分析。
更新后的合并控制模型
修订后的第 9 节《合并和单独财务报表》更新了控制的定义，使其与 HKFRS 10 更趋一致，并将控制模型作为确定是否需要合并的唯一基础。
当控制权在持股比例上不明显时，这一变化可能具有相关性。例如，持有少于多数投票权的投资者仍可能根据其权利及相关事实和情况控制被投资方。HKFRS for PE 还保留了“持有多数投票权的投资者控制被投资方”的可反驳推定，为更简单的股权结构保留了简便方法。
因此，修订后的控制模型可能会影响股权、投票权或合同安排较为复杂的集团的合并评估。
金融工具：修订要求并保留已发生损失减值模型
第 11 节《金融工具》进行了实质性修订。除其他变化外，它在确定某些金融工具的分类方式时，引入了基于合同现金流量特征的补充原则。
修订后的章节还引入了额外的披露要求，包括金融资产的账龄分析和金融负债的到期期限分析，为用户提供更多关于实体信用和流动性风险敞口的信息。
减值要求仍然是与全面 HKFRS 的重要区别点。HKFRS for PE 继续对以摊余成本计量的金融资产采用“已发生损失模型”，而非引入 HKFRS 9 的“预期信用损失”（ECL）模型。这一差异对于拥有大量应收账款或其他金融资产的实体尤为重要。
公允价值要求得到整合
新增的独立章节第 12 节《公允价值计量》将公允价值计量要求整合在一个章节中，并更新了基本原则以使其与 HKFRS 13 更趋一致，包括公允价值的定义、公允价值层级原则及相关披露。
对于许多私营实体而言，公允价值可能只是偶尔涉及。当实体持有以公允价值计量的投资或其他金融工具、签订衍生品合同、进行收购或拥有其他需要公允价值计量的资产或负债时，这些变化的相关性更高。
业务合并会计处理更趋完善
修订后的第 19 节《业务合并和商誉》纳入了 HKFRS 3 的多项进展。变化包括更新的业务定义、分步实现收购的要求、关于识别收购方的额外指南、修订后的或有对价要求，以及将收购相关成本确认为费用而非收购成本的一部分。
这些修订与收购子公司或业务的私营集团特别相关。HKFRS for PE 在其业务合并要求中继续保留简化处理，因此其会计处理结果仍与全面的 HKFRS 3 模型有所区别。
基础会计概念实现现代化
第 2 节《概念及普遍性原则》已根据国际会计准则理事会（IASB）2018 年的《财务报告概念框架》进行了实质性修订。与收入或金融工具的变化相比，其影响在日常会计工作中可能不太明显。当需要进行判断或必须针对 HKFRS for PE 未明确规定的交易或情况制定会计政策时，修订后的概念将变得更加重要。
修订后的概念基础为准则未规定具体会计处理领域的会计判断提供了更新的依据。
保留的重要简化处理
尽管修订范围广泛，但 HKFRS for PE 仍然是为没有公共责任的私营实体设计的简化报告框架。2027 年后，与全面 HKFRS 的几个显著差异将继续存在：
- 金融资产减值：已发生损失减值模型仍适用于以摊余成本计量的金融资产，而非采用 HKFRS 9 的 ECL 模型。
- 租赁会计：第 20 节保留了现有的简化方法，未与 HKFRS 16 承租人会计模型挂钩。
- 过高成本或努力：在 HKFRS for PE 明确允许的领域，该豁免继续有效。
- 控制：关于投资者拥有多数投票权即控制被投资方的可反驳推定仍然保留。
总而言之，这些修订使 HKFRS for PE 在特定领域更接近全面 HKFRS 的发展，同时保留了旨在使财务报告与私营实体规模相称的特征。
修订后的 HKFRS for PE 在多个确认和计量领域更接近全面 HKFRS，因此对于业务简单的企业，日常会计工作的差异可能比以前更小。然而，重要的简化处理依然存在。特别是，经营租赁的会计处理仍无需确认使用权资产和租赁负债，且不适用 HKFRS 9 预期信用损失模型。在商誉、借款费用、开发成本和披露要求等领域也保留了进一步的简化。