La reputación de Hong Kong como centro mundial de negocios puede atribuirse a su competitivo y favorable sistema del impuesto de sociedades. Gracias en gran medida a la riqueza de las políticas fiscales preferenciales, la metrópolis internacional ha atraído a legiones de empresas de nueva creación y corporaciones multinacionales por igual para establecerse. Más de 9.000 empresas extranjeras y continentales se enorgullecen de tener Hong Kong como su hogar.
Para mejorar la competitividad de Hong Kong, el Gobierno de la RAE de Hong Kong introdujo una serie de incentivos fiscales en el Presupuesto 2023-24. En particular, el impuesto sobre los beneficios, el impuesto sobre los salarios y el impuesto sobre la renta de las personas físicas se redujeron para el ejercicio fiscal 2022/23. Otras medidas consisten en perfeccionar el régimen fiscal preferencial de arrendamiento de aeronaves y ofrecer ventajas fiscales a los vehículos de inversión de propiedad familiar.
Hong Kong presume de un sistema de impuesto de sociedades sencillo y directo en comparación con otras jurisdicciones. A pesar de ello, debe conocer bien su funcionamiento para aprovechar plenamente las ventajas de las políticas fiscales favorables. Además, es importante cumplir sus obligaciones fiscales para mantener a raya las multas y sanciones.
Esta guía le ayudará a conocer el funcionamiento del impuesto de sociedades o impuesto sobre beneficios en Hong Kong.
Para un resumen conciso de los impuestos de Hong Kong 2023-24, pulse aquí.
Para una revisión exhaustiva de los distintos tipos de impuestos aplicables en Hong Kong, lea nuestra Guía completa de impuestos de Hong Kong.
Tabla de contenido
¿A quién se aplica el impuesto de sociedades de Hong Kong?
El impuesto de sociedades o impuesto sobre los beneficios se aplica si ejerce una actividad comercial, profesional o empresarial en Hong Kong y obtiene beneficios de ella. Los beneficios derivados de la venta de bienes de capital no suelen estar sujetos al impuesto sobre beneficios.
Para determinar si está sujeto al impuesto sobre beneficios, la autoridad fiscal de Hong Kong, el Departamento de Hacienda («IRD»), tendrá en cuenta:
- Si ejerce una actividad comercial, profesional o empresarial en Hong Kong;
- Si el oficio, profesión o negocio genera beneficios; y
- Si los beneficios proceden de Hong Kong.
El impuesto grava a todas las personas que cumplen los criterios anteriores. La definición de «personas» incluye sociedades, asociaciones, fideicomisos, entidades de personas y empresas unipersonales.
El IRD trata a las entidades nacionales y extranjeras en pie de igualdad a efectos fiscales. El criterio fundamental para determinar si se aplica el impuesto sobre los beneficios es el de la localización, es decir, si los beneficios en cuestión proceden de actividades empresariales realizadas en Hong Kong. Esto significa que cualquier empresa extranjera, incluidas sus sucursales, está sujeta al impuesto sobre los beneficios siempre que obtenga ingresos del ejercicio de actividades empresariales en Hong Kong. Por otra parte, los ingresos procedentes del extranjero de una empresa nacional no suelen estar sujetos al impuesto sobre los beneficios.
¿Cuál es la base del impuesto de sociedades de Hong Kong?
Sistema territorial
Hong Kong aplica un régimen fiscal territorial. En otras palabras, los ingresos generados dentro de Hong Kong son imponibles, mientras que los procedentes de fuera de Hong Kong no lo son. Se aplica una excepción a la norma a determinados tipos de rentas extraterritoriales percibidas por una entidad de un grupo de empresas multinacionales, que se tratará más adelante.
Aunque el sistema basado en el territorio parece sencillo en teoría, su funcionamiento en la práctica puede dar lugar a veces a ambigüedades. Por lo tanto, el IRD tiene en cuenta los siguientes principios a la hora de evaluar el origen de los beneficios.
Cuestión de hecho
: El origen de los beneficios es una cuestión de hecho que puede determinarse objetivamente. Aunque no existe una regla única, la determinación de si los beneficios se originan en Hong Kong depende de la naturaleza de los beneficios y de las transacciones que los generan.
Prueba de operaciones
: Esta prueba, que consta de dos partes, consiste en identificar las actividades de las que se derivan los beneficios y el lugar donde tienen lugar dichas actividades.
Actividades precedentes o de acompañamiento
: La ubicación de las operaciones se examina en el contexto más amplio de otras actividades que preceden o acompañan a estas operaciones.
Dónde se toman las decisiones
: El lugar donde se toman las decisiones cotidianas de inversión y negocio es un factor relevante pero no determinante.
Beneficios brutos
: Para determinar qué beneficios proceden de Hong Kong y cuáles del extranjero, el IRD examinará el desglose de los beneficios brutos haciendo referencia a las transacciones individuales.
Domicilio social
: Cuando las operaciones principales de una empresa se realizan en Hong Kong y no tiene presencia en otra jurisdicción, sus beneficios suelen estar sujetos a impuestos en Hong Kong. Esto no significa, sin embargo, que los beneficios obtenidos por una empresa nacional sin presencia en el extranjero se consideren automáticamente procedentes de Hong Kong.
Determinar el origen de los beneficios de las empresas comerciales
El origen de los beneficios de las empresas comerciales suele ser el lugar donde se efectúan los contratos de compraventa. «Efectuado» no sólo abarca la ejecución, sino también la negociación y finalización del contrato, así como el cumplimiento de las obligaciones contractuales.
Según el IRD, el enfoque correcto es considerar todas las actividades relevantes realizadas para generar beneficios, en lugar de centrarse únicamente en la compraventa de bienes. Las actividades relevantes incluyen la adquisición y almacenamiento de mercancías, tramitación de pedidos, acuerdos de financiación, etc.
Determinar el origen de los beneficios de las empresas manufactureras
El origen de los beneficios de las empresas manufactureras suele ser el lugar de producción. Los beneficios derivados de la venta de bienes fabricados en Hong Kong están sujetos a impuestos.
No obstante, si los bienes se producen parcialmente en Hong Kong, sólo la parte de los beneficios atribuible al proceso de fabricación fuera de Hong Kong no se considerará de origen hongkonés. El lugar de venta de los productos manufacturados no influye en la evaluación.
- Acuerdo de transformación de importaciones con una empresa con inversión extranjera («FIE») en China continental
Es habitual que las entidades con sede en Hong Kong celebren un acuerdo de procesamiento de importaciones con una FIE afiliada en China continental. El modo habitual de funcionamiento consiste en que la entidad de Hong Kong venda materias primas a la FIE. A continuación, la FIE utiliza estas materias primas para fabricar los productos finales, que posteriormente se vuelven a vender a la entidad de Hong Kong. De ello se deduce que la entidad de Hong Kong actúa como comerciante de materias primas y productos finales, mientras que la FIE se encarga del proceso de fabricación.
Según el IRD, los beneficios obtenidos por la entidad de Hong Kong a través de actividades comerciales no pueden considerarse derivados de las actividades de fabricación de la FIE. La responsabilidad del impuesto sobre los beneficios en relación con las actividades comerciales recae directamente en la entidad de Hong Kong. No se permite compartir la responsabilidad fiscal entre la entidad de Hong Kong y la FIE.
Ingresos extraterritoriales de entidades empresariales multinacionales
El 1 de enero de 2023 entraron en vigor los cambios en el régimen de exención de las rentas de fuente extranjera de Hong Kong. Con arreglo al régimen reformado, cuatro tipos de ingresos procedentes de fuera de Hong Kong -intereses, dividendos, plusvalías por la venta de participaciones en el capital e ingresos relacionados con la propiedad intelectual- se consideran procedentes de Hong Kong y, por tanto, están sujetos al impuesto sobre los beneficios si los percibe una entidad empresarial multinacional.
Haga clic aquí para ver un análisis detallado de las modificaciones del régimen de exención de las rentas procedentes de paraísos fiscales de Hong Kong.
¿Cuál es el tipo del impuesto de sociedades en Hong Kong?
Hong Kong aplica un competitivo y ventajoso sistema de doble imposición sobre los beneficios.
For corporations |
Tax Rate |
|---|---|
|
Primeros 2 millones de HKD |
8.25% |
|
Resto |
16.5% |
For unincorporated businesses |
Tax Rate |
|---|---|
|
Primeros 2 millones de HKD |
7.5% |
|
Resto |
15% |
Para evitar la evasión fiscal, sólo una entidad dentro de un grupo de entidades vinculadas puede beneficiarse de los tipos impositivos preferenciales de dos niveles en un ejercicio fiscal determinado.
Las medidas antielusión también se aplican a las empresas que ya se benefician de otros regímenes fiscales favorables, como los de las empresas de arrendamiento de aeronaves, los centros de tesorería de las empresas, las compañías de seguros cautivas y las compañías de reaseguros profesionales.
¿Qué incentivos fiscales puede aprovechar?
Puede disfrutar de un tipo impositivo reducido del 8,25% sobre los beneficios imponibles si es una empresa:
- Reasegurador profesional dedicado al reaseguro de riesgos onshore y offshore;
- Aseguradora cautiva autorizada dedicada al seguro de riesgos onshore y offshore;
- Asegurador directo que ejerce una actividad de seguro general admisible;
- Empresa de corretaje de seguros autorizada que ejerce una actividad de corretaje de seguros cualificada;
- Centro de tesorería empresarial dedicado a operaciones de préstamo cualificadas, o a servicios u operaciones de tesorería empresarial;
- Arrendador de aeronaves que ejerce actividades de arrendamiento financiero de aeronaves admisibles;
- Gestor de arrendamiento de aeronaves dedicado a actividades cualificadas de gestión de arrendamiento de aeronaves.
Puede disfrutar de una exención fiscal sobre los beneficios imponibles si es una:
- Arrendador de buques que ejerce actividades de arrendamiento financiero de buques admisibles;
- Gestor de leasing de buques que ejerce actividades de gestión de leasing de buques (se aplica un tipo impositivo reducido del 8,25% a las actividades realizadas para entidades no afiliadas);
- Holding de inversión de propiedad familiar o entidad con fines especiales de propiedad familiar en relación con operaciones cualificadas y operaciones accesorias.
Además, los siguientes artículos pueden acogerse a la exención fiscal:
- Intereses de cualquier depósito constituido en una institución autorizada de Hong Kong (excepto los intereses percibidos por una institución financiera)
- Intereses netos devengados por entidades elegibles dedicadas a la prestación de servicios de gestión de inversiones para fondos de inversión admisibles
- Ganancias derivadas de instrumentos de deuda admisibles
- Todo tipo de fondos, incluidos los fondos extraterritoriales relativos a beneficios procedentes de operaciones con valores, contratos de futuros, contratos de divisas, etc., así como fondos de capital inversión.
¿Qué deducciones se permiten?
Artículos deducibles
En general, puede deducirse cualquier gasto en que haya incurrido para generar beneficios imponibles, incluidos los siguientes:
- Tasas de registro de marcas, dibujos y modelos, patentes o derechos de obtención vegetal utilizados en la generación de beneficios imponibles
- Donaciones cualificadas a organizaciones benéficas que asciendan al menos a 100 HKD en total, pero que no superen el 35% de los beneficios imponibles.
- Deudas incobrables y de dudoso cobro
- Intereses de los fondos utilizados para generar beneficios
- Gastos de alquiler de edificios o terrenos utilizados para generar beneficios
- Trabajos de reparación en locales, maquinaria, instalaciones y otros elementos utilizados para generar beneficios
- Cotizaciones al régimen de previsión obligatorio del trabajador, con un límite máximo del 15% de los ingresos anuales del trabajador.
- Deducción del 20% por gastos en derechos de autor, derechos patrimoniales del artista intérprete o ejecutante, derechos topográficos, derechos de obtención vegetal protegida y diseños o marcas registradas durante cinco años consecutivos de evaluación.
Los gastos en los siguientes conceptos también pueden optar a una deducción del 100%.
- Determinada maquinaria o instalaciones de fabricación
- Equipos y programas informáticos
- Vehículos respetuosos con el medio ambiente
- Instalaciones y maquinaria relacionadas con la protección del medio ambiente
- Instalaciones relacionadas con la protección del medio ambiente
- Renovación de locales comerciales(deducible durante cinco años de evaluación)
- Derechos de patente o derechos sobre conocimientos técnicos
Además, los gastos subvencionables en actividades de investigación y desarrollo pueden disfrutar de una deducción adicional. Entre los conceptos subvencionables se incluyen la investigación de mercado, de gestión y empresarial, los gastos relacionados con el diseño y los gastos educativos para programas de formación técnica. Para los 2 millones de HKD iniciales, puede solicitar una deducción del 300%. El importe que supere los 2 millones de HKD iniciales puede acogerse a una deducción del 200%.
Artículos no deducibles
- Gastos de carácter doméstico o personal y cualquier suma no utilizada para generar beneficios.
- Retiradas o pérdidas de capital
- Cualquier cantidad que pueda reclamarse a través de un seguro o un contrato de indemnización
- Gastos, incluidos los alquileres, derivados de la ocupación o el uso de locales que no se utilizan para generar beneficios.
- Impuestos que está obligado a pagar en virtud de la Ordenanza de Hacienda, a excepción del impuesto sobre los salarios pagado por la remuneración de los empleados.
- Cotizaciones efectuadas al régimen obligatorio de previsión de su cónyuge
Pérdidas
En un ejercicio contable, las pérdidas en que se haya incurrido pueden trasladarse al ejercicio siguiente y utilizarse para compensarlas con los beneficios futuros de la misma actividad. Si ejerce más de una actividad, las pérdidas de una actividad pueden compensarse con los beneficios de otra actividad. Las pérdidas no pueden compensarse.
Si puede acogerse a un régimen fiscal preferencial, existen disposiciones específicas que regulan el ajuste de las pérdidas entre las actividades comerciales sujetas al tipo impositivo reducido y las que están sujetas al tipo impositivo normal.
En Hong Kong no está prevista la deducción de pérdidas en grupo. Esto significa que las pérdidas no pueden transferirse entre entidades del mismo grupo empresarial.
Amortizaciones
- Instalaciones y maquinaria
- Una deducción inicial del 60% del coste de las instalaciones y la maquinaria en el ejercicio fiscal en que se adquirieron.
- Bonificaciones anuales del 10%, 20% o 30% (según el tipo de instalación o maquinaria y su correspondiente vida útil estimada) sobre el valor decreciente del activo.
- Edificios y estructuras comerciales
- Una desgravación anual del 4% de los gastos efectuados en la construcción de edificios o estructuras comerciales
- Edificios y estructuras industriales
- Una desgravación inicial del 20% de los gastos efectuados en la construcción de edificios y estructuras industriales utilizados en oficios cualificados, incluidos la agricultura, el transporte, los muelles y las empresas de agua y electricidad.
- Una reducción anual del 4% del gasto hasta su amortización
¿Cuándo finaliza el plazo para presentar la declaración de la renta?
Un año de evaluación, también conocido como ejercicio fiscal, comienza el 1 de abril y finaliza el 31 de marzo del año natural siguiente. Las empresas, sin embargo, tienen flexibilidad para elegir sus propias fechas de cierre del ejercicio contable según consideren oportuno.
Aunque las declaraciones del impuesto sobre beneficios se expiden normalmente a los contribuyentes el 1 de abril de cada año, las empresas de reciente creación recibirán la suya 18 meses después de la fecha de constitución. Debe presentar al IRD la declaración de la renta junto con las cuentas auditadas y los formularios complementarios cumplimentados sobre los incentivos fiscales aplicables. El plazo de presentación suele ser de un mes a partir de la fecha de expedición de la declaración.
¿Qué es el pago provisional del impuesto sobre los beneficios?
El impuesto sobre beneficios grava los beneficios imponibles obtenidos durante un ejercicio fiscal determinado. Dado que sus beneficios imponibles no pueden determinarse hasta el final del año en cuestión, en su lugar se impone una tasa provisional. A liquidar en dos plazos, la cuota provisional es una cifra estimada basada en los beneficios imponibles reales del ejercicio fiscal anterior. El pago inicial cubre el 75% de la deuda tributaria total, mientras que el 25% restante debe abonarse al cabo de tres meses.
Una vez que se determinen sus beneficios imponibles reales al final del ejercicio fiscal, el impuesto sobre los beneficios que haya pagado de más se utilizará para compensarlo con la cuota provisional del ejercicio fiscal siguiente.
¿Existen desgravaciones por doble imposición?
La base territorial del impuesto de sociedades de Hong Kong ya funciona como un mecanismo eficaz para proporcionar una exención unilateral de la doble imposición, ya que los ingresos procedentes de paraísos fiscales no suelen estar sujetos al impuesto sobre los beneficios.
A partir de agosto de 2023, Hong Kong tiene acuerdos integrales de doble imposición con Austria, Bielorrusia, Bélgica, Brunei, Camboya, Canadá, República Checa, Estonia, Finlandia , Francia, Georgia, Guernsey, Hungría, India, Indonesia, Irlanda, Italia, Japón, Jersey, Kuwait, Letonia, Liechtenstein, Luxemburgo, Macao SAR, China continental, Malasia, Malta, México, Países Bajos, Nueva Zelanda, Pakistán, Portugal, Qatar, Rumanía, Federación Rusa, Arabia Saudí, Serbia, Sudáfrica, Corea del Sur, España, Suiza, Tailandia, EAU, Reino Unido y Vietnam.
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