El 29 de junio de 2026, el Servicio de Impuestos Municipales de Shanghái de la Administración Estatal de Impuestos de China publicó un Memorándum sobre cuestiones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas relacionadas con la duración de la estancia de los extranjeros en China (“Memorándum”). El Memorándum ilustra cómo se aplican las normas existentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (“IIT”) de China cuando los días de residencia reales de una persona física no domiciliada difieren de la estimación utilizada para la primera declaración del IIT de la persona física en el año fiscal.
Por qué es importante
Según las normas del IIT de China, una persona física no domiciliada en China se considera generalmente residente si reside en China durante 183 días o más en un año fiscal, y no residente si reside en China durante menos de 183 días. La distinción, junto con la regla de los seis años y cualquier tratado fiscal aplicable, afecta a cómo se calculan y declaran los ingresos laborales.
En la primera declaración del IIT de la persona física en el año fiscal, el número real de días de residencia para todo el año generalmente aún no se conoce. Por lo tanto, el Anuncio n.º 35 [2019] exige que una persona física no domiciliada estime tanto sus días de residencia en China para el año fiscal como, cuando un tratado fiscal sea relevante,
sus días de presencia durante el período especificado por dicho tratado. El impuesto se calcula inicialmente según esa estimación.
El resultado real puede diferir posteriormente de la estimación original. Por ejemplo, un empleado inicialmente tratado como persona física residente puede renunciar y abandonar China antes de lo previsto, terminando el año con menos de 183 días. Por el contrario, un empleado inicialmente tratado como persona física no residente puede extender la asignación y, en última instancia, alcanzar los 183 días.
El Memorándum explica cómo deben manejarse estos cambios e ilustra las dos primeras situaciones a través de tres escenarios hipotéticos.
Tres escenarios en los que los días de residencia reales difieren de la estimación
Escenario 1: Inicialmente tratado como residente, pero en realidad no residente.
Se esperaba que la persona física residiera en China durante al menos 183 días en el año fiscal y, por lo tanto, fue tratada inicialmente como persona física residente. La estancia de la persona física se acorta posteriormente y el período de residencia real para el año fiscal es inferior a 183 días.
Escenario 2: Inicialmente tratado como no residente, pero en realidad residente.
Se esperaba que la persona física residiera en China durante menos de 183 días y fue tratada inicialmente como persona física no residente. La estancia se extiende posteriormente y la persona física finalmente reside en China durante al menos 183 días durante el año fiscal.
Escenario 3: La estancia real excede un umbral de estancia corta estimado inicialmente. Este escenario cubre cualquiera de los siguientes casos:
- una persona física no domiciliada que espera que la residencia acumulada en China no exceda los 90 días en un año fiscal, pero cuya residencia acumulada real excede los 90 días; o
- una persona física que es residente fiscal de una jurisdicción con tratado y espera que su presencia en China no exceda los 183 días durante el período especificado por el tratado fiscal aplicable, pero cuya presencia real excede ese umbral del tratado.
Cómo corregir el IIT de China en cada escenario
Escenario | Estimación / tratamiento inicial | Resultado real | Cómo corregir | Plazo | Recargo por pago tardío |
Inicialmente tratado como residente → en realidad no residente | Se espera que la persona física sin domicilio en China resida en China durante 183 días o más en un año fiscal, por lo que el IIT se retiene sobre la base de una persona física residente. | La residencia acumulada real en China es inferior a 183 días en ese año fiscal. | Recalcular el IIT de la persona física para el año según las normas de persona física no residente y liquidar cualquier impuesto adicional o reembolso. | Informar a la autoridad fiscal competente desde la fecha en que quede claro que no se pueden cumplir las condiciones de residente, hasta 15 días después del final del año fiscal. | No hay recargo por pago tardío, siempre que la declaración, el recálculo y el pago de impuestos adicionales requeridos se completen dentro del período prescrito. |
Inicialmente tratado como no residente → en realidad residente | Se espera que la persona física sin domicilio en China resida en China durante menos de 183 días en un año fiscal, por lo que el IIT se retiene sobre la base de una persona física no residente. | La residencia acumulada real en China alcanza los 183 días o más en ese año fiscal. | No cambiar el método de retención durante el año. Después de fin de año, la persona física presenta una conciliación anual del IIT como persona física residente y liquida cualquier impuesto a pagar o reembolsar. | A través de la conciliación anual del IIT de la persona física residente. Si la persona física abandona China durante el año y no espera regresar dentro de ese año, la conciliación puede completarse antes de la partida. | Se aplican las normas normales de conciliación anual. |
La estancia real excede el umbral de estancia corta estimado originalmente. | O bien: (a) una persona física sin domicilio en China espera que la residencia acumulada en China no exceda los 90 días en un año fiscal; o (b) un residente fiscal de una jurisdicción con tratado espera que la presencia en China no exceda los 183 días durante el período especificado en el tratado fiscal aplicable. | O bien: (a) la residencia acumulada real excede los 90 días en ese año fiscal; o (b) la presencia real excede los 183 días durante el período especificado por el tratado. | Recalcular el IIT para el salario y los sueldos de los meses anteriores relevantes según las normas aplicables después de que se exceda el umbral relevante, y pagar cualquier impuesto adicional. | Informar y pagar dentro de los 15 días posteriores al final del mes en que se alcance el umbral relevante de 90 días o 183 días del tratado. | No hay recargo por pago tardío, siempre que la declaración, el recálculo y el pago de impuestos adicionales requeridos se completen dentro del período prescrito. |
Puntos clave del Memorándum
Las personas físicas extranjeras generalmente tributan según su presencia física en China. En su primera declaración del IIT del año fiscal, pueden estimar sus días de estancia previstos y que se les retenga el IIT según ese estado estimado.
Dos de las situaciones discutidas anteriormente conllevan una obligación de declaración, y la exención del recargo por pago tardío se aplica solo dentro del plazo correspondiente; fuera de él, se impone el recargo:
- Una persona física pre-declarada como residente cuya estancia real no alcanza los 183 días debe informar a la autoridad fiscal una vez que ya no se pueda cumplir la condición de residente, y en cualquier caso dentro de los 15 días posteriores al fin de año.
- Una persona física que inicialmente espera permanecer 90 días dentro de un año fiscal o menos (o, según un tratado fiscal, 183 días o menos durante el período especificado en el tratado fiscal aplicable) pero cuya estancia real excede ese umbral debe informar dentro de los 15 días posteriores al final del mes en que se cruza el umbral. A diferencia del primer caso, el estado de residencia de esta persona física no cambia, solo lo hace la regla de cálculo no residente aplicable.
Una persona física pre-declarada y retenida como no residente cuyos días reales alcanzan posteriormente los 183 o más no tiene obligación de declaración a mitad de año. La retención continúa sin cambios sobre la base original de no residente (mensual), y la posición se concilia —cualquier déficit o pago en exceso se liquida— a través de la conciliación anual del IIT del año siguiente. Si esa persona física abandona China durante el año y no espera volver a entrar antes de fin de año, puede optar por completar la conciliación anual antes de la partida, en lugar de esperar el ciclo de declaración estándar.
Se aconseja a las empresas que mantengan registros detallados de las fechas de entrada y salida de los empleados extranjeros y que los supervisen de forma proactiva, para que un cambio en el estado de residencia fiscal pueda identificarse tempranamente. Las empresas también deben asegurarse de que los empleados cumplan los plazos de declaración, completen cualquier reembolso o pago suplementario requerido y presenten la conciliación anual a tiempo, y deben confirmar que el estado de residencia fiscal de cada empleado y las obligaciones de retención correspondientes sigan siendo precisos, para mantener el riesgo fiscal bajo control.
CW Insights
Recuento de días de residencia. Según el Anuncio n.º 34 [2019] del MOF y la STA, un día se incluye en los días de residencia en China de una persona física no domiciliada solo si la persona física permanece en China durante las 24 horas completas de ese día. Un día en el que la persona física permanece en China durante menos de 24 horas no se cuenta. Los empleadores deben conservar registros precisos de entrada y salida, incluidas las fechas y horas relevantes, en lugar de depender únicamente de la estimación original del empleado.
Implicaciones prácticas para RR. HH. Dado que la vía de corrección difiere según la dirección del cambio, el equipo de RR. HH. y nóminas está en mejor posición para responder a tiempo cuando el viaje real se rastrea de manera consistente durante todo el año en lugar de revisarse solo al final del año o al descubrirse.
Exención de recargo por pago tardío. La exención del recargo por pago tardío (滞纳金) sobre el impuesto suplementario no es automática; se aplica solo cuando el informe requerido se presenta dentro del plazo aplicable: 15 días después del fin de año para una persona física residente que se convierte en no residente, o 15 días después del final del mes en que se cruza el umbral de 90 días (o 183 días del tratado) para el tercer escenario. No cumplir con ese plazo convierte lo que de otro modo sería una corrección rutinaria en una exposición a sanciones.
Exposición del empleador a establecimiento permanente (EP). Si bien las normas discutidas anteriormente se relacionan con el cumplimiento del IIT de la propia persona física, la presencia prolongada en China también puede plantear una cuestión separada para una entidad de grupo en el extranjero: si esa entidad en el extranjero está llevando a cabo negocios en China a través de las actividades de la persona física. Esto surge en acuerdos de adscripción o de doble función, por ejemplo, cuando una persona física permanece formalmente en una nómina en el extranjero o continúa realizando trabajos para una filial en el extranjero, mientras tiene su base física en China. Muchos de los tratados fiscales de China consideran que una empresa extranjera tiene un establecimiento permanente en China una vez que su personal presta servicios en China durante más de 183 días dentro de un período de 12 meses, lo que sometería a esa entidad en el extranjero al impuesto sobre sociedades de China sobre los beneficios atribuibles al EP. La exposición al EP depende de una serie de factores más allá del recuento de días, incluida la entidad que funciona como el «empleador económico» de la persona física (asumiendo el coste, la dirección y el beneficio del trabajo) y la naturaleza de las actividades realizadas.