Em 29 de junho de 2026, o Serviço Municipal de Impostos de Xangai da Administração Estatal de Tributação da China publicou um Memorando sobre Questões do Imposto de Renda de Pessoa Física relacionadas ao período de permanência de estrangeiros na China (“Memorando”). O Memorando ilustra como as regras vigentes do imposto de renda de pessoa física (“IIT”) na China se aplicam quando os dias reais de residência de um indivíduo não domiciliado diferem da estimativa usada na primeira declaração de IIT do ano fiscal.
Por que isso importa
Pelas regras de IIT da China, um indivíduo que não é domiciliado na China geralmente é tratado como residente fiscal se permanecer na China por 183 dias ou mais em um ano fiscal, e como não residente se permanecer na China por menos de 183 dias. Essa distinção, juntamente com a regra dos seis anos e qualquer tratado tributário aplicável, afeta como a renda do trabalho é calculada e declarada.
Na primeira declaração de IIT do ano fiscal, o número real de dias de residência do ano inteiro normalmente ainda não é conhecido. Por isso, o Comunicado nº 35 [2019] exige que um indivíduo não domiciliado estime tanto seus dias de residência na China no ano fiscal quanto, quando um tratado tributário for relevante,
seus dias de presença durante o período especificado por esse tratado. O imposto é inicialmente calculado de acordo com essa estimativa.
O resultado real pode posteriormente diferir da estimativa original. Por exemplo, um empregado inicialmente tratado como residente pode pedir demissão e deixar a China antes do planejado, encerrando o ano abaixo de 183 dias. Por outro lado, um empregado inicialmente tratado como não residente pode prorrogar a designação e, ao final, atingir 183 dias.
O Memorando explica como essas mudanças devem ser tratadas e ilustra as duas primeiras situações por meio de três cenários hipotéticos.
Três cenários em que os dias reais de residência diferem da estimativa
Cenário 1: Inicialmente tratado como residente, mas na prática não residente.
Esperava-se que o indivíduo permanecesse na China por pelo menos 183 dias no ano fiscal e, portanto, ele foi inicialmente tratado como residente. Posteriormente, a permanência é encurtada e o período real de residência no ano fiscal fica abaixo de 183 dias.
Cenário 2: Inicialmente tratado como não residente, mas na prática residente.
Esperava-se que o indivíduo permanecesse na China por menos de 183 dias e ele foi inicialmente tratado como não residente. Posteriormente, a permanência é estendida e o indivíduo acaba permanecendo na China por pelo menos 183 dias durante o ano fiscal.
Cenário 3: A permanência real excede um limite de curta permanência inicialmente estimado. Este cenário abrange:
- um indivíduo não domiciliado que espera que a residência cumulativa na China não exceda 90 dias em um ano fiscal, mas cuja residência cumulativa real excede 90 dias; ou
- um indivíduo que é residente fiscal de uma jurisdição com tratado e espera que sua presença na China não exceda 183 dias durante o período especificado no tratado tributário aplicável, mas cuja presença real excede esse limite do tratado.
Como corrigir o IIT na China em cada cenário
Cenário | Estimativa / tratamento inicial | Resultado real | Como corrigir | Prazo | Sobretaxa por atraso no pagamento |
Inicialmente tratado como residente → na prática não residente | Espera-se que o indivíduo sem domicílio na China permaneça na China por 183 dias ou mais em um ano fiscal; assim, o IIT é retido com base nas regras aplicáveis a residente | A residência cumulativa real na China é inferior a 183 dias nesse ano fiscal | Recalcular o IIT do indivíduo para o ano conforme as regras aplicáveis a não residente e liquidar eventual imposto adicional ou restituição | Reportar à autoridade fiscal competente a partir da data em que ficar claro que as condições de residente não poderão ser atendidas, até 15 dias após o término do ano fiscal | Sem sobretaxa por atraso no pagamento, desde que o reporte exigido, o recálculo e o pagamento do imposto adicional sejam concluídos dentro do prazo prescrito |
Inicialmente tratado como não residente → na prática residente | Espera-se que o indivíduo sem domicílio na China permaneça na China por menos de 183 dias em um ano fiscal; assim, o IIT é retido com base nas regras aplicáveis a não residente | A residência cumulativa real na China atinge 183 dias ou mais nesse ano fiscal | Não alterar o método de retenção durante o ano. Após o encerramento do ano, o indivíduo apresenta a conciliação anual do IIT como residente e liquida eventual imposto a pagar ou a restituir | Por meio da conciliação anual do IIT do residente. Se o indivíduo deixar a China durante o ano e não esperar retornar dentro desse ano, a conciliação pode ser concluída antes da partida | Aplicam-se as regras normais de conciliação anual |
A permanência real excede o limite de curta permanência originalmente estimado | Ou: (a) um indivíduo sem domicílio na China espera que a residência cumulativa na China não exceda 90 dias em um ano fiscal; ou (b) um residente fiscal de uma jurisdição com tratado espera que a presença na China não exceda 183 dias durante o período especificado no tratado tributário aplicável | Ou: (a) a residência cumulativa real excede 90 dias nesse ano fiscal; ou (b) a presença real excede 183 dias durante o período especificado no tratado | Recalcular o IIT dos salários e remunerações dos meses anteriores relevantes conforme as regras aplicáveis após a ultrapassagem do limite pertinente e pagar eventual imposto adicional | Reportar e pagar em até 15 dias após o fim do mês em que o limite pertinente de 90 dias ou de 183 dias do tratado for atingido | Sem sobretaxa por atraso no pagamento, desde que o reporte exigido, o recálculo e o pagamento do imposto adicional sejam concluídos dentro do prazo prescrito |
Principais conclusões do Memorando
Em geral, indivíduos estrangeiros são tributados de acordo com sua presença física na China. Na primeira declaração de IIT do ano fiscal, eles podem estimar seus dias esperados de permanência e ter o IIT retido conforme esse status estimado.
Duas das situações discutidas acima geram obrigação de declaração, e a dispensa da sobretaxa por atraso no pagamento aplica-se apenas dentro da janela correspondente — fora dela, a sobretaxa é cobrada:
- Um indivíduo pré-declarado como residente cuja permanência real fique abaixo de 183 dias deve reportar à autoridade fiscal assim que o status de residente não puder mais ser atendido e, em qualquer caso, em até 15 dias após o encerramento do ano.
- Um indivíduo que inicialmente espera permanecer 90 dias ou menos dentro de um ano fiscal (ou, sob um tratado tributário, 183 dias ou menos durante o período especificado no tratado tributário aplicável), mas cuja permanência real excede esse limite, deve reportar em até 15 dias após o fim do mês em que o limite for ultrapassado. Diferentemente do primeiro caso, o status de residência desse indivíduo não muda — muda apenas a regra de cálculo aplicável a não residente.
Um indivíduo pré-declarado e com retenção como não residente, cujos dias reais posteriormente atinjam 183 ou mais, não tem obrigação de declaração no meio do ano. A retenção continua inalterada com base no regime original de não residente (mensal), e a situação é conciliada — com liquidação de eventual diferença a pagar ou a restituir — por meio da conciliação anual do IIT do ano seguinte. Se esse indivíduo deixar a China durante o ano e não esperar reentrar antes do encerramento do ano, ele pode optar por concluir a conciliação anual antes da partida, em vez de aguardar o ciclo padrão de declaração.
Recomenda-se que as empresas mantenham registros detalhados das datas de entrada e saída de empregados estrangeiros e os monitorem proativamente, para que uma mudança no status de residência fiscal possa ser identificada cedo. As empresas também devem assegurar que os empregados cumpram os prazos de declaração, concluam qualquer restituição ou pagamento complementar exigido e apresentem a conciliação anual no prazo — e devem confirmar que o status de residência fiscal de cada empregado e as obrigações correspondentes de retenção permanecem corretos, para manter o risco fiscal sob controle.
Insights da CW
Contagem de dias de residência. De acordo com o Comunicado [2019] nº 34 do MOF e da STA, um dia só é incluído nos dias de residência na China de um indivíduo não domiciliado se o indivíduo permanecer na China pelas 24 horas completas desse dia. Um dia em que o indivíduo permaneça na China por menos de 24 horas não é contabilizado. Os empregadores devem manter registros precisos de entrada e saída, incluindo as datas e horários relevantes, em vez de depender apenas da estimativa original do empregado.
Implicações práticas para o RH. Como o caminho de correção difere conforme a direção da mudança, as equipes de RH e folha de pagamento estão em melhor posição para responder em tempo hábil quando as viagens reais são acompanhadas de forma consistente ao longo do ano, em vez de serem revisadas apenas no encerramento do ano ou quando identificadas posteriormente.
Dispensa da sobretaxa por atraso no pagamento. A dispensa da sobretaxa por atraso no pagamento (滞纳金) sobre imposto complementar não é automática — ela se aplica apenas quando o reporte exigido é apresentado dentro da janela aplicável: 15 dias após o encerramento do ano para um residente que se torna não residente, ou 15 dias após o fim do mês em que o limite de 90 dias (ou de 183 dias do tratado) é ultrapassado no terceiro cenário. Perder essa janela transforma o que, de outra forma, seria uma correção rotineira em exposição a penalidade.
Exposição a estabelecimento permanente (PE) do empregador. Embora as regras discutidas acima se relacionem ao próprio cumprimento do IIT pelo indivíduo, a presença prolongada na China também pode levantar uma questão separada para uma entidade de grupo no exterior: se essa entidade estrangeira está, ela própria, exercendo atividade na China por meio das atividades do indivíduo. Isso ocorre em arranjos de cessão (secondment) ou de dupla função — por exemplo, quando o indivíduo formalmente permanece na folha de pagamento no exterior ou continua executando trabalho para uma afiliada no exterior, enquanto está fisicamente baseado na China. Muitos tratados tributários da China consideram que uma empresa estrangeira tem um estabelecimento permanente na China quando seu pessoal presta serviços na China por mais de 183 dias dentro de um período de 12 meses, o que sujeitaria essa entidade estrangeira ao imposto de renda corporativo na China sobre os lucros atribuíveis ao PE. A exposição a PE depende de uma série de fatores além da contagem de dias, incluindo qual entidade funciona como o “empregador econômico” do indivíduo (arcando com o custo, a direção e o benefício do trabalho) e a natureza das atividades desempenhadas.