Cuando se venden mercancías entre empresas del grupo pero permanecen sin vender a clientes externos al cierre del ejercicio, la entidad vendedora puede haber registrado un beneficio que el grupo en su conjunto aún no ha obtenido. Este beneficio no realizado en inventario debe identificarse y eliminarse en las cuentas consolidadas, lo que convierte la revisión en una parte importante del cierre de ejercicio para los grupos de Hong Kong.
Cómo surge el beneficio no realizado
Supongamos que la Empresa A fabrica mercancías con un coste de HK$800 y las vende a su filial, la Empresa B, por HK$1.000, registrando un beneficio de HK$200. Sin embargo, si la Empresa B aún conserva las mercancías al cierre del ejercicio, el grupo todavía no ha obtenido esos HK$200 de un cliente externo, por lo que el beneficio intragrupo se elimina en la consolidación y el inventario generalmente se registra al coste subyacente del grupo de HK$800, sujeto a cualquier reducción de valor de inventario requerida.
El cálculo se vuelve más complejo cuando las mercancías pasan por varias entidades del grupo, se utilizan diferentes márgenes o solo parte del inventario permanece disponible, por lo que la dirección debe identificar las existencias materiales adquiridas de empresas del grupo y determinar si los beneficios internos permanecen incorporados en el saldo de cierre.
Qué deben revisar los equipos financieros
Antes de cerrar los libros, la revisión normalmente debe considerar:
- Cantidades de inventario que permanecen disponibles.
- La identidad de la empresa del grupo proveedora.
- El precio de transferencia.
- El coste original para el grupo.
- El porcentaje de beneficio bruto o margen aplicable.
- Ventas posteriores después del cierre del ejercicio.
- Cualquier reducción de valor de inventario por obsolescencia o valor neto realizable.
Un porcentaje de beneficio bruto promedio puede a veces proporcionar una estimación razonable cuando las transacciones son homogéneas, aunque la dirección debe evaluar si el resultado refleja el inventario realmente mantenido. Cuando los márgenes varían significativamente entre productos o transacciones, puede ser necesario un cálculo más detallado.
Por qué las pérdidas no realizadas también requieren atención
Una venta intragrupo por debajo del coste puede indicar que el inventario ha disminuido genuinamente de valor, particularmente cuando el precio de transferencia más bajo refleja obsolescencia, daños o caída de los precios de mercado. Aunque la pérdida interna se elimina en la consolidación, la dirección debe evaluar por separado si se requiere una reducción de valor a nivel de grupo, de modo que eliminar la transacción intragrupo no elimine una pérdida genuina en el valor del inventario.
Considere las consecuencias fiscales
Los ajustes de consolidación generalmente no alteran los beneficios imponibles de las entidades jurídicas individuales, lo que puede crear diferencias temporarias y dar lugar a consecuencias fiscales diferidas. Por lo tanto, los equipos financieros deben considerar el tratamiento fiscal aplicable y conservar registros suficientes para vincular las cuentas de la entidad jurídica con el ajuste de consolidación.
Incorpore la revisión en el cierre de ejercicio
Un problema de auditoría común surge cuando la dirección calcula el beneficio no realizado solo después de que los auditores lo solicitan, porque la información a nivel de producto puede ser entonces difícil de reconstruir, especialmente cuando el sistema de inventario no conserva la identidad de la empresa del grupo proveedora. Identificar el inventario intragrupo durante el proceso normal de cierre ayuda a garantizar que la información necesaria para el cálculo esté disponible antes de que surjan consultas de auditoría.
Cuando estas transacciones son significativas, el equipo financiero debe preparar un anexo que muestre las cantidades de cierre, los precios de transferencia, los costes originales del grupo, los márgenes no realizados y el ajuste de consolidación resultante, con registros de respaldo que expliquen cómo se determinaron las cifras.
El principio fundamental es que un grupo no puede generar beneficio simplemente vendiendo mercancías a sí mismo, por lo que el beneficio de estas transacciones de inventario generalmente debe surgir únicamente cuando las mercancías se venden fuera del grupo.