当货物在集团公司之间销售，但在年终时仍未售予外部客户，销售实体可能记录了集团整体尚未赚取的利润。这种存货未实现利润需要在合并账目中进行识别和抵销，这使得该项审查成为香港集团年终结账的重要组成部分。
未实现利润是如何产生的
假设 A 公司以 800 港元的成本制造货物，并以 1,000 港元的价格卖给其子公司 B 公司，记录了 200 港元的利润。然而，如果 B 公司在年终时仍持有该货物，则集团尚未从外部客户那里赚取这 200 港元，因此在合并时需抵销该内部交易利润，且存货通常按 800 港元的集团基础成本入账，并视情况进行必要的存货减值准备。
当货物流经多个集团实体、使用不同的加成比例或仅部分存货留存时，计算会变得更加复杂，因此管理层应识别从集团公司采购的重大库存，并确定期末余额中是否包含内部利润。
财务团队应审查的内容
在结账前，审查通常应考虑：
- 现有的存货数量。
- 供应方集团公司的身份。
- 转让价格。
- 集团的原始成本。
- 适用的毛利或加成百分比。
- 年终后的后续销售情况。
- 任何因陈旧过时或可变现净值而进行的存货减值。
在交易性质相同的情况下，平均毛利率有时可以提供合理的估计，但管理层应评估结果是否反映了实际持有的存货。如果不同产品或交易之间的利润率差异显著，则可能需要进行更详细的计算。
为什么未实现亏损也需要关注
低于成本的内部销售可能表明存货价值确实已经下降，特别是当较低的转让价格反映了陈旧、损坏或市场价格下跌时。虽然内部亏损在合并时会被抵销，但管理层应单独评估集团层面是否需要计提减值，以确保抵销内部交易不会消除存货价值的真实损失。
考虑税务影响
合并调整通常不会改变单个法律实体的应纳税利润，这可能会产生暂时性差异并导致递延所得税后果。因此，财务团队应考虑适用的税务处理，并保留足够的记录以衔接法律实体账目与合并调整。
将审查纳入年终结账流程
一个常见的审计问题是，管理层仅在审计师要求后才计算未实现利润，因为届时可能难以重建产品级信息，特别是当存货系统未保留供应方集团公司的身份时。在正常的结账过程中识别内部存货，有助于确保在审计查询出现之前，已备好计算所需的信息。
如果这些交易金额重大，财务团队应准备一份明细表，列出期末数量、转让价格、原始集团成本、未实现利润空间以及由此产生的合并调整，并附上解释数据确定方式的证明记录。
核心原则是，集团不能仅通过向自身销售货物来产生利润，因此这些存货交易产生的利润通常只有在货物售出集团外部时才会产生。