Quando mercadorias são vendidas entre empresas do grupo, mas permanecem não vendidas para clientes externos ao final do ano, a entidade vendedora pode ter registrado um lucro que o grupo como um todo ainda não obteve. Este lucro não realizado em estoques precisa ser identificado e eliminado nas contas consolidadas, o que torna essa revisão uma parte essencial do fechamento anual para grupos em Hong Kong.
Como surge o lucro não realizado
Suponha que a Empresa A fabrique mercadorias a um custo de HK$ 800 e as venda para sua subsidiária, Empresa B, por HK$ 1.000, registrando um lucro de HK$ 200. Se a Empresa B ainda detiver as mercadorias ao final do ano, no entanto, o grupo ainda não obteve esses HK$ 200 de um cliente externo; assim, o lucro intercompany é eliminado na consolidação e o estoque é geralmente mantido ao custo subjacente do grupo de HK$ 800, sujeito a qualquer redução ao valor recuperável de estoque necessária.
O cálculo torna-se mais complexo quando as mercadorias passam por diversas entidades do grupo, diferentes margens de lucro (mark-ups) são utilizadas ou apenas parte do estoque permanece disponível; portanto, a gestão deve identificar estoques relevantes adquiridos de empresas do grupo e determinar se lucros internos permanecem embutidos no saldo final.
O que as equipes financeiras devem revisar
Antes de fechar os livros, a revisão deve normalmente considerar:
- Quantidades de estoque remanescentes em mãos.
- A identidade da empresa do grupo fornecedora.
- O preço de transferência.
- O custo original para o grupo.
- O lucro bruto aplicável ou a porcentagem de mark-up.
- Vendas subsequentes após o final do ano.
- Quaisquer reduções no valor do estoque por obsolescência ou valor realizável líquido.
Uma porcentagem média de lucro bruto pode, por vezes, fornecer uma estimativa razoável quando as transações são homogêneas, embora a gestão deva avaliar se o resultado reflete o estoque realmente mantido. Onde as margens variam significativamente entre produtos ou transações, um cálculo mais detalhado pode ser necessário.
Por que as perdas não realizadas também precisam de atenção
Uma venda intercompany abaixo do custo pode indicar que o estoque teve um declínio real em seu valor, particularmente onde o preço de transferência mais baixo reflete obsolescência, danos ou queda nos preços de mercado. Embora a perda interna seja eliminada na consolidação, a gestão deve avaliar separadamente se uma redução ao valor recuperável é necessária no nível do grupo, para que a eliminação da transação intercompany não remova uma perda genuína no valor do estoque.
Considere as consequências fiscais
Os ajustes de consolidação geralmente não alteram os lucros tributáveis das entidades legais individuais, o que pode criar diferenças temporárias e dar origem a consequências fiscais diferidas. As equipes financeiras devem, portanto, considerar o tratamento tributário aplicável e manter registros suficientes para conciliar as contas da entidade legal com o ajuste de consolidação.
Integre a revisão ao fechamento de final de ano
Um problema comum de auditoria surge quando a gestão calcula o lucro não realizado apenas após a solicitação dos auditores, pois as informações no nível do produto podem, a essa altura, ser difíceis de reconstruir, especialmente onde o sistema de estoque não retém a identidade da empresa fornecedora do grupo. Identificar o estoque intercompany durante o processo normal de fechamento ajuda a garantir que as informações necessárias para o cálculo estejam disponíveis antes que surjam questionamentos da auditoria.
Quando essas transações forem significativas, a equipe financeira deve preparar um cronograma mostrando as quantidades finais, preços de transferência, custos originais do grupo, margens não realizadas e o ajuste de consolidação resultante, com registros de suporte que expliquem como os valores foram determinados.
O princípio central é que um grupo não pode gerar lucro simplesmente vendendo mercadorias para si mesmo; portanto, o lucro dessas transações de estoque deve, geralmente, surgir apenas quando os bens são vendidos fora do grupo.