Las empresas se centran de forma natural en los pasivos y las pérdidas al cierre del ejercicio, pero las posibles ganancias también pueden generar cuestiones contables. Un activo contingente puede surgir cuando una empresa espera recibir un beneficio económico de un hecho futuro incierto, como una reclamación al seguro, una reclamación legal contra un tercero, una disputa por indemnización, una devolución de impuestos o una reclamación derivada de un incumplimiento contractual.
La dirección debe actuar con cautela antes de reconocer cualquier importe de este tipo como activo o ingreso, ya que un reconocimiento prematuro puede sobrestimar el beneficio y los activos netos. Antes de cerrar la contabilidad, los equipos financieros deben identificar las reclamaciones significativas y las posibles recuperaciones, evaluar el grado de certeza que las rodea y determinar si procede su reconocimiento o revelación.
Aplique cuidadosamente el umbral de reconocimiento
Para las empresas de Hong Kong que aplican íntegramente las Normas Contables HKFRS, la HKAS 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes establece el principio pertinente. Un activo contingente no se reconoce mientras la entrada siga siendo incierta; cuando sea probable una entrada de beneficios económicos, puede ser necesaria su revelación, mientras que el reconocimiento solo procede cuando la entrada se vuelve prácticamente cierta.
La conclusión debe basarse en el estado de la reclamación y en la evidencia disponible en la fecha de información. La confianza de la dirección, incluso cuando sea firme, no sustituye a la evidencia objetiva de que se han cumplido los criterios de reconocimiento aplicables.
Examine las reclamaciones al seguro más allá de su presentación
El hecho de que se haya presentado una reclamación al seguro no respalda automáticamente el reconocimiento de un derecho de cobro frente a la aseguradora. La dirección debe considerar si la aseguradora ha aceptado la responsabilidad, si se ha acordado el importe, si se requieren más documentos o una investigación y si persiste alguna incertidumbre significativa.
La evaluación de cierre del ejercicio debe estar respaldada por la póliza de seguro, la correspondencia con la aseguradora, los cálculos de la reclamación y otros registros pertinentes. Cuando queden cuestiones relevantes sin resolver, el tratamiento contable debe reflejar esa incertidumbre, y no el importe que la dirección espera recuperar.
Evalúe las reclamaciones legales y las devoluciones fiscales según su fase actual
Una empresa inmersa en un litigio puede creer que tiene una reclamación sólida contra otra parte, y el asesoramiento jurídico puede respaldar esa opinión, pero la dirección debe evaluar igualmente si se han satisfecho los criterios de reconocimiento. La evaluación debe reflejar la fase actual del asunto, el asesoramiento recibido, la posición de la contraparte y la incertidumbre sobre el importe y el momento de cualquier recuperación.
Las posibles devoluciones de impuestos requieren una cautela similar. Una empresa puede esperar recuperar impuestos tras una reclamación o una nueva liquidación, pero su tratamiento contable debe reflejar el estado real del asunto, incluida la correspondencia con la autoridad fiscal y cualquier información o decisión pendiente, y no el resultado preferido por la dirección.
Prepare un expediente completo de reclamaciones de cierre del ejercicio
Los equipos financieros deben comentar las recuperaciones potenciales significativas con el personal operativo pertinente y, cuando proceda, con asesores profesionales legales, fiscales u otros. Para cada partida significativa, el expediente de cierre del ejercicio debe documentar:
- La naturaleza de la reclamación y el importe reclamado.
- La correspondencia con la aseguradora, la autoridad fiscal, la contraparte legal u otra parte pertinente.
- El asesoramiento legal, fiscal u otro asesoramiento profesional obtenido.
- El estado actual de las negociaciones, los procedimientos o la revisión.
- Las incertidumbres significativas y el calendario previsto de resolución.
- La conclusión de la dirección sobre el reconocimiento o la revelación y la evidencia que la respalda.
Los registros contables también deben ser coherentes con las cartas de los abogados, las actas del consejo, la correspondencia con la aseguradora y otros documentos que describan el mismo asunto. Cualquier evaluación contradictoria debe resolverse antes de que se finalicen los estados financieros.
Establezca un procedimiento de información al cierre del ejercicio
Los activos contingentes significativos no deben ignorarse únicamente porque no cumplan los requisitos para su reconocimiento. En función de la probabilidad de obtener un beneficio económico y de los requisitos contables aplicables, la revelación puede seguir siendo adecuada.
Por tanto, los equipos financieros deben establecer un procedimiento de cierre del ejercicio que exija a la alta dirección y a los departamentos pertinentes informar a la función contable sobre reclamaciones significativas y posibles recuperaciones. Los auditores suelen preguntar por disputas legales, reclamaciones al seguro y otras posibles recuperaciones, y pueden solicitar evidencia externa cuando los importes sean significativos; por ello, identificar los asuntos con antelación permite a la dirección reunir la documentación de soporte y resolver el tratamiento contable antes del trabajo de campo de la auditoría.
Registre las posibles ganancias solo cuando la evidencia lo respalde
Las posibles ganancias deben registrarse únicamente cuando se haya alcanzado el grado de certeza requerido. Hasta entonces, una evaluación cuidadosa, una documentación coherente y una revelación adecuada son más fiables que un reconocimiento prematuro.