As empresas naturalmente se concentram em passivos e perdas no encerramento do exercício, mas ganhos potenciais também podem gerar questões contábeis. Um ativo contingente pode surgir quando uma empresa espera receber um benefício econômico de um evento futuro incerto, incluindo um sinistro de seguro, uma ação contra terceiros, uma disputa de indenização, uma recuperação de tributos ou uma reivindicação decorrente de descumprimento contratual.
A administração deve ter cautela antes de reconhecer qualquer valor desse tipo como ativo ou receita, pois o reconhecimento prematuro pode superestimar o lucro e os ativos líquidos. Antes de encerrar a contabilidade, as equipes financeiras devem identificar reivindicações relevantes e recuperações potenciais, avaliar o grau de certeza em torno delas e determinar se o reconhecimento ou a divulgação é apropriado.
Aplique o limite de reconhecimento com cuidado
Para empresas de Hong Kong que aplicam integralmente as Normas Contábeis HKFRS, a HKAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets estabelece o princípio aplicável. Um ativo contingente não é reconhecido enquanto a entrada permanecer incerta; quando a entrada de benefícios econômicos for provável, pode ser exigida divulgação, enquanto o reconhecimento só é apropriado quando a entrada se torna praticamente certa.
A conclusão deve se basear no status da reivindicação e nas evidências disponíveis na data de reporte. A confiança da administração, mesmo quando fortemente sustentada, não substitui evidências objetivas de que os critérios de reconhecimento aplicáveis foram atendidos.
Analise sinistros de seguro além do protocolo
O fato de um sinistro de seguro ter sido protocolado não sustenta automaticamente o reconhecimento de um valor a receber de seguro. A administração deve considerar se a seguradora aceitou a responsabilidade, se o valor foi acordado, se são necessários documentos adicionais ou investigação e se ainda permanece alguma incerteza relevante.
A avaliação de encerramento do exercício deve ser sustentada pela apólice de seguro, pela correspondência com a seguradora, pelos cálculos do sinistro e por outros registros relevantes. Quando questões relevantes permanecerem sem solução, o tratamento contábil deve refletir essa incerteza, e não o valor que a administração espera recuperar.
Avalie ações judiciais e recuperações tributárias no estágio atual
Uma empresa envolvida em litígio pode acreditar que tem uma reivindicação sólida contra outra parte, e a assessoria jurídica pode sustentar essa visão, mas a administração ainda deve avaliar se os critérios de reconhecimento foram atendidos. A avaliação deve refletir o estágio atual do assunto, a orientação recebida, a posição da contraparte e a incerteza quanto ao valor e ao momento de qualquer recuperação.
Possíveis restituições de tributos exigem cuidado semelhante. Uma empresa pode esperar recuperar tributos após uma impugnação ou reavaliação, mas o tratamento contábil deve refletir o status real do assunto, incluindo a correspondência com a autoridade fiscal e quaisquer informações ou decisões pendentes, e não o resultado preferido pela administração.
Prepare um dossiê completo de reivindicações de encerramento do exercício
As equipes financeiras devem discutir recuperações potenciais relevantes com o pessoal operacional responsável e, quando apropriado, com assessores jurídicos, fiscais ou outros profissionais. Para cada item material, o dossiê de encerramento do exercício deve documentar:
- A natureza da reivindicação e o valor reivindicado.
- Correspondência com a seguradora, a autoridade fiscal, a contraparte jurídica ou outra parte relevante.
- Assessoria jurídica, fiscal ou outra orientação profissional obtida.
- O status atual de negociações, processos ou revisão.
- As incertezas relevantes e o prazo esperado para a resolução.
- A conclusão da administração sobre reconhecimento ou divulgação e as evidências que a sustentam.
Os registros contábeis também devem ser consistentes com cartas de advogados, atas do conselho, correspondência com a seguradora e outros documentos que descrevam o mesmo assunto. Qualquer avaliação conflitante deve ser resolvida antes da finalização das demonstrações financeiras.
Estabeleça um procedimento de reporte de encerramento do exercício
Ativos contingentes relevantes não devem ser ignorados apenas porque não se qualificam para reconhecimento. Dependendo da probabilidade de um benefício econômico e dos requisitos contábeis aplicáveis, a divulgação ainda pode ser apropriada.
As equipes financeiras devem, portanto, estabelecer um procedimento de encerramento do exercício que exija que a alta administração e os departamentos relevantes reportem reivindicações significativas e possíveis recuperações à área contábil. Os auditores normalmente perguntarão sobre disputas judiciais, sinistros de seguro e outras recuperações potenciais e podem buscar evidências externas quando os valores forem materiais; assim, identificar os assuntos com antecedência permite que a administração reúna os registros de suporte e defina o tratamento contábil antes do trabalho de campo da auditoria.
Registre ganhos potenciais apenas quando as evidências os sustentarem
Ganhos potenciais devem ser registrados apenas quando o grau de certeza exigido tiver sido alcançado. Até lá, uma avaliação cuidadosa, documentação consistente e divulgação apropriada são mais confiáveis do que o reconhecimento prematuro.