Nos últimos anos, um número crescente de empresas chinesas tem expandido ativamente para mercados externos. No contexto da reestruturação da cadeia industrial global, do crescimento do mercado regional e da diversificação dos negócios internacionais, elas estabelecem entidades operacionais no exterior, plataformas comerciais, empresas de projetos ou plataformas de gestão regional por meio do Investimento Direto no Exterior (Outbound Direct Investment, ou ODI).
Na prática, muitas empresas optam por estabelecer primeiro uma empresa em Hong Kong, que serve como plataforma para comércio internacional, investimento, financiamento ou gestão regional, para posteriormente investir em empresas de projetos no exterior ou realizar negócios internacionais. Com seu sistema de Common Law, sistema bancário maduro, livre fluxo de capital, reconhecimento comercial internacional e ecossistema de serviços profissionais, Hong Kong tem sido há muito tempo uma ponte importante para as empresas chinesas realizarem ODI.
No entanto, à medida que as operações comerciais reais se desenrolam, as empresas frequentemente descobrem que estabelecer a empresa em Hong Kong é apenas o primeiro passo. Se a empresa de Hong Kong desempenha funções comerciais reais, se contrata funcionários, onde eles trabalham, quem paga os salários, quem assina os contratos e como os lucros são gerados, tudo isso afetará o tratamento tributário da empresa, as solicitações de isenção de lucros offshore, as declarações de imposto sobre salários, os arranjos de MPF e o julgamento geral da substância econômica.
Portanto, para as empresas chinesas que realizam ODI via Hong Kong, o planejamento da plataforma de Hong Kong não pode se limitar ao registro da empresa, abertura de conta bancária ou procedimentos de arquivamento; é necessário considerar simultaneamente a conformidade tributária, trabalhista, de processos de negócios e da estrutura transfronteiriça.
Problemas comuns de emprego e tributação após a realização de ODI via Hong Kong
Com o desenvolvimento dos negócios no exterior, algumas empresas chinesas contratam funcionários de nacionalidade chinesa ou de outros países por meio da empresa de Hong Kong, com os salários sendo pagos por esta última. Esses funcionários podem estar baseados permanentemente em locais de projetos no exterior, sendo responsáveis por negociações de compras, negociações de vendas, execução de contratos, coordenação logística, comunicação com clientes, gestão de fornecedores e gestão de canteiros de obras.
Simultaneamente, a empresa de Hong Kong pode assumir principalmente as seguintes funções:
- Intermediação de comércio internacional;
- Emissão de faturas;
- Recebimentos, pagamentos e gestão de tesouraria;
- Contabilidade e gestão financeira;
- Gestão de contratos;
- Administração corporativa;
- Coordenação de negócios no exterior.
Sob este arranjo, as empresas frequentemente encontram as seguintes questões:
- O pagamento de salários pela empresa de Hong Kong afetará a isenção de lucros offshore?
- Os funcionários precisam participar do Fundo de Previdência Obrigatório (MPF) de Hong Kong?
- Os funcionários precisam pagar o imposto sobre salários de Hong Kong?
- A empresa de Hong Kong precisa apresentar as declarações fiscais do empregador?
- Os salários dos funcionários podem ser deduzidos para fins fiscais pela empresa de Hong Kong?
- O local de trabalho e as funções dos funcionários estrangeiros afetarão o julgamento da fonte de lucros da empresa de Hong Kong?
- A empresa de Hong Kong possui substância econômica suficiente?
Essas questões não podem ser julgadas isoladamente, mas devem ser analisadas integralmente em conjunto com o modelo de negócio real da empresa de Hong Kong, funções dos funcionários, locais de serviço, arranjos contratuais, fluxos de capital, fluxos de mercadorias e o processo de geração de lucros.
As funções desempenhadas pela empresa de Hong Kong são mais importantes do que o local de registro
Muitas empresas acreditam que, desde que os clientes, fornecedores e projetos estejam fora de Hong Kong, os lucros da empresa de Hong Kong serão naturalmente considerados lucros offshore. Este entendimento é incompleto.
Hong Kong adota o princípio da territorialidade para a tributação. O fato de um lucro ser offshore não depende puramente da localização dos clientes, fornecedores ou do fluxo de mercadorias, mas exige uma análise de onde as atividades operacionais críticas que geram o lucro são realizadas. O Departamento de Receita Federal de Hong Kong (IRD) geralmente foca no processo operacional real da empresa, incluindo compras, vendas, negociações, assinatura de contratos, execução de pedidos, assunção de riscos e decisões de gestão.
Na análise de lucros offshore, as empresas geralmente precisam responder às seguintes perguntas:
- Quem é responsável pelas decisões de compra e venda?
- Quem realiza as negociações comerciais com clientes e fornecedores?
- Onde os contratos são negociados e assinados?
- Quem é responsável pela gestão e execução dos pedidos?
- Quem assume os riscos comerciais?
- Quais funções a empresa de Hong Kong realmente desempenha?
- Onde o pessoal relevante realmente desempenha suas funções?
- A empresa de Hong Kong mantém documentos completos de negócios e de decisão?
Se a empresa de Hong Kong assumir apenas a coordenação comercial, administração, gestão financeira e liquidação de fundos, enquanto as principais atividades de compra, venda, negociação e execução de projetos forem realizadas fora de Hong Kong, teoricamente haverá uma chance maior de sustentar a reivindicação de lucros offshore.
No entanto, se a empresa de Hong Kong contratar um grande número de pessoal de negócios e esse pessoal realizar atividades comerciais essenciais em nome da empresa, será necessário analisar onde essas atividades ocorrem e se constituem elos críticos na geração de lucros. Se as atividades críticas relevantes forem realizadas em Hong Kong, isso poderá afetar a viabilidade da solicitação de isenção de lucros offshore pela empresa.
Portanto, os arranjos de recursos humanos não são meramente questões administrativas, mas um componente crucial na análise de lucros offshore.
Contratar funcionários por uma empresa de Hong Kong não significa necessariamente a obrigatoriedade de contribuir para o MPF
Muitas empresas acreditam erroneamente que, se um funcionário for contratado ou pago por uma empresa de Hong Kong, ele deve participar do Fundo de Previdência Obrigatório (MPF). Na realidade, a aplicabilidade do MPF não depende puramente da entidade pagadora, mas requer uma consideração abrangente da relação de emprego, local de contratação, local de trabalho real, status do funcionário, arranjos de trabalho e se as condições de isenção relevantes são atendidas.
Para funcionários que trabalham fora de Hong Kong por longos períodos, como aqueles baseados permanentemente em locais de projetos, bases de produção ou mercados de vendas no exterior, as empresas precisam avaliar se eles se enquadram como funcionários aplicáveis sob o sistema de MPF de Hong Kong e se podem se qualificar para arranjos de isenção relacionados.
Portanto, ao projetar a contratação e os arranjos salariais para funcionários estrangeiros, as empresas não devem usar simplesmente o fato de a “empresa de Hong Kong pagar o salário" como o único critério para determinar a necessidade de contribuições para o MPF, mas devem analisar com base nos arranjos de emprego específicos.
É importante notar que o julgamento do MPF envolve disposições legais específicas e fatos de cada caso. As empresas devem confirmar os arranjos relevantes antes de contratar funcionários para evitar problemas futuros, como falta de contribuição, contribuições incorretas ou documentação de conformidade insuficiente.
O imposto sobre salários de Hong Kong também não é obrigatório apenas porque a empresa de Hong Kong paga o salário
O sistema de imposto sobre salários de Hong Kong difere do de muitos outros países e regiões. Mesmo que um funcionário seja contratado ou pago por uma empresa de Hong Kong, isso não significa que toda a sua renda deva necessariamente estar sujeita ao imposto sobre salários em Hong Kong.
A análise do imposto sobre salários geralmente considera os seguintes fatores:
- Se a relação de emprego é considerada um emprego em Hong Kong;
- Qual entidade assinou o contrato de trabalho;
- Se o empregador é uma empresa de Hong Kong;
- O local onde o funcionário realmente presta os serviços;
- Se o funcionário desempenha suas funções principalmente fora de Hong Kong;
- O tempo que o funcionário permanece em Hong Kong a cada ano;
- Se a remuneração está relacionada a serviços prestados em Hong Kong;
- Se as condições de isenção total ou parcial são atendidas.
Por exemplo, um funcionário baseado permanentemente em um projeto no exterior que presta serviços fora de Hong Kong na grande maioria do tempo pode ter a oportunidade de solicitar isenção total ou parcial do imposto sobre salários, com base no local real do serviço e nas regras pertinentes, mesmo que seu salário seja pago pela empresa de Hong Kong.
No entanto, tal análise envolve múltiplos princípios e julgamentos factuais; conclusões não podem ser tiradas apenas com base na nacionalidade do funcionário, local de pagamento do salário ou local de trabalho. As empresas devem avaliar o impacto do imposto sobre salários de Hong Kong antes da contratação, destacamento para o exterior ou ajuste dos arranjos salariais.
As empresas de Hong Kong ainda devem cumprir as obrigações de declaração fiscal do empregador
As empresas precisam prestar atenção especial: “se o funcionário eventualmente precisará pagar o imposto sobre salários de Hong Kong" e “se a empresa de Hong Kong precisa cumprir as obrigações de declaração do empregador" são duas questões distintas.
Mesmo que o funcionário não precise pagar o imposto sobre salários de Hong Kong, a empresa de Hong Kong, como empregadora, ainda pode precisar cumprir as obrigações de declaração relevantes de acordo com as regulamentações fiscais de Hong Kong, incluindo:
- Notificação de novas contratações;
- Notificação de rescisão de contrato;
- Declaração anual de imposto do empregador;
- Declaração de informações salariais;
- Manutenção de contratos de trabalho, registros salariais, arranjos de destacamento e documentos comprobatórios do local de trabalho.
Portanto, as empresas não devem presumir que a empresa de Hong Kong não precisa realizar nenhuma declaração de empregador simplesmente porque os funcionários trabalham no exterior por longos períodos. Pelo contrário, a empresa de Hong Kong deve estabelecer registros salariais e processos de declaração completos com base no status de emprego e nos arranjos salariais para reduzir o risco de futuras auditorias fiscais e problemas de conformidade.
Os salários são geralmente dedutíveis para fins fiscais em Hong Kong, mas devem estar relacionados ao negócio
De acordo com os princípios fiscais de Hong Kong, as despesas operacionais razoáveis incorridas por uma empresa para gerar lucros tributáveis são geralmente dedutíveis. Os salários dos funcionários, como um custo operacional diário, podem normalmente ser considerados itens dedutíveis para a empresa de Hong Kong, desde que as condições sejam atendidas.
Em geral, a empresa precisa provar que os salários relevantes:
- Ocorreram de fato;
- Estão relacionados às operações comerciais da empresa;
- Possuem um propósito comercial razoável;
- Têm valores razoáveis;
- Possuem registros completos de emprego, pagamento e trabalho mantidos;
- São consistentes com as funções comerciais realmente desempenhadas pela empresa.
No entanto, se a empresa de Hong Kong também solicitar isenção de lucros offshore, como os lucros em si podem não estar sujeitos ao imposto sobre lucros em Hong Kong, o impacto real da dedução salarial na carga tributária final precisa ser analisado em conjunto com a declaração geral do imposto sobre lucros.
Mais importante ainda, os arranjos salariais também refletirão as funções comerciais reais da empresa de Hong Kong. Se os funcionários desempenham funções essenciais de compra, venda, gestão ou execução de projetos, as autoridades fiscais podem investigar mais a fundo onde essas atividades ocorrem e se os lucros relacionados realmente se originam fora de Hong Kong.
Os arranjos de funcionários podem afetar os lucros offshore, a substância econômica e os preços de transferência
Em uma estrutura de ODI via Hong Kong, os arranjos de emprego não devem ser vistos como uma questão isolada. Onde os funcionários trabalham, em nome de qual entidade operam, a quem se reportam, quem arca com os custos salariais e a qual entidade os resultados do seu trabalho pertencem, tudo isso afetará a análise tributária geral do grupo e os preços de transferência.
Por exemplo, se os funcionários forem responsáveis pelo desenvolvimento de clientes locais, execução de projetos ou gestão de fornecedores no exterior por longos períodos, a empresa precisa determinar se esses funcionários devem ser contratados pela empresa de Hong Kong ou pela empresa do projeto local; se os funcionários prestam serviços para múltiplas entidades do grupo, pode ser necessário considerar o rateio de custos, arranjos de taxas de serviço ou documentação de suporte para preços de transferência.
Se a empresa de Hong Kong assumir funções de gestão regional, coordenação comercial ou gestão de fundos, seu quadro de pessoal e custos salariais devem ser compatíveis com suas funções. Por outro lado, se a empresa de Hong Kong não tiver pessoal ou capacidade de decisão suficientes, mas reconhecer lucros substanciais, isso poderá levantar dúvidas sobre a substância econômica e a atribuição de lucros.
Portanto, ao projetar uma estrutura de ODI, as empresas devem avaliar simultaneamente os arranjos de funcionários, entidades contratuais, atribuição de lucros e políticas de preços de transferência para evitar inconsistências entre os arranjos formais e as operações reais.
Recomenda-se que as empresas planejem os arranjos tributários e trabalhistas simultaneamente no estágio inicial do ODI
Muitas empresas só começam a considerar a contratação de funcionários, pagamento de salários, arranjos de fundos e questões de declaração fiscal após concluir o registro de ODI, estabelecer a empresa em Hong Kong e abrir contas bancárias. Se a estrutura original for considerada incompatível com as operações reais nesse estágio, ajustes posteriores nas relações de emprego, arranjos contratuais, caminhos de capital ou métodos de declaração fiscal serão frequentemente necessários, aumentando os custos de tempo e os riscos de conformidade.
Portanto, durante a fase de planejamento do investimento no exterior, as empresas devem realizar simultaneamente as seguintes avaliações:
- Posicionamento funcional da empresa de Hong Kong;
- Análise de viabilidade de lucros offshore;
- Entidade de contratação de funcionários e arranjos salariais;
- Avaliação do imposto sobre salários de Hong Kong;
- Avaliação da aplicabilidade do MPF;
- Responsabilidades de declaração do empregador em Hong Kong;
- Análise de dedução fiscal de salários;
- Transações com partes relacionadas e arranjos de preços de transferência;
- Coordenação tributária nacional e internacional;
- Design de contratos, faturas, fluxos de capital e processos de negócios;
- Substância econômica e requisitos de retenção de documentos.
Por meio do planejamento antecipado, as empresas podem garantir melhor a consistência entre as funções da empresa de Hong Kong, arranjos de pessoal, arranjos contratuais, fluxos de capital e declarações fiscais, reduzindo assim futuras disputas fiscais e riscos de conformidade, e melhorando a estabilidade e sustentabilidade de toda a estrutura de ODI.
Conclusão
Hong Kong continua sendo uma plataforma importante para as empresas chinesas realizarem comércio internacional e investimentos no exterior. No entanto, o valor de uma empresa em Hong Kong reside não apenas no estabelecimento de uma empresa estrangeira, mas também no fato de ela possuir funções operacionais, alocação de pessoal, arranjos de fundos e uma base de conformidade tributária compatíveis com suas atividades comerciais.
Ao promover o ODI via Hong Kong, as empresas devem evitar focar apenas no registro da empresa, abertura de conta bancária, processos de arquivamento ou incentivos fiscais, ignorando questões operacionais reais, como arranjos de funcionários, processos de negócios, gestão de contratos, declarações de empregador e análise de lucros offshore.
Especialmente quando a empresa de Hong Kong contrata funcionários estrangeiros, assume funções de comércio internacional, gerencia projetos no exterior ou solicita isenção de lucros offshore, as empresas devem realizar uma avaliação geral com base na situação real do negócio. Com as regulamentações fiscais internacionais tornando-se cada vez mais rigorosas, somente estabelecendo uma estrutura operacional transfronteiriça real, razoável e com substância econômica é que as empresas podem aproveitar plenamente as vantagens da plataforma de negócios internacional de Hong Kong, alcançando conformidade tributária, riscos controláveis e operações sustentáveis de longo prazo enquanto apoiam o desenvolvimento da globalização.