对于根据完整 HKFRS 会计准则进行报告的实体，HKFRS 9 的修订改变了财务团队应如何核算在报告日尚未结算的付款。该修订适用于 2026 年 1 月 1 日或之后开始的年度报告期间，并明确规定金融负债通常在结算日（即义务已履行时）终止确认，而非在发出付款指令或支票时终止确认。
这一明确规定影响了香港常见的结账实务。过去，公司在发出支票时通常会同时减少应付账款和现金，然后将未清算金额作为“未兑现支票”列示在银行对账单中，而现在的会计截止可能不再符合修订后的要求。
为何发出支票通常不视为结算负债
在传统方法下，公司可能会在发出支票时立即借记应付账款并贷记银行存款。如果供应商在年底前尚未兑现支票，账面现金余额将低于银行对账单余额，其差额将作为未兑现支票列入对账单。
修订后的 HKFRS 9 要求明确，金融负债在结算日终止确认，即合同规定的义务已履行、取消、过期或符合其他终止确认条件时。发出支票本身通常并不履行该义务；在支票清算且债权人收到现金之前，应付款项和相应的银行余额通常仍应予以确认。
债权人对相关的金融资产也适用同样的结算逻辑。收到支票本身并不代表应收账款已结算，因此在通过银行系统收到现金之前，应收款项通常仍予以确认。
一旦会计记录反映了这一结算日原则，大量的未清算支票清单就不应再被视为常规的年终对账项目。财务团队可能需要冲回过早减少现金和应付款项的条目，然后在付款实际清算的期间确认结算。
银行对账仍是一项关键控制
修订后的会计截止并未消除银行对账的必要性，因为该控制的用途比核算未兑现支票更为广泛。编制妥当的对账单可将账簿与可靠的银行信息进行比较，识别真实差异，并提供已对异常或不明项目进行调查的证据。
审查可能会发现：
- 银行已记录但会计记录尚未录入的交易。
- 尚未入账的银行手续费、利息和直接借记。
- 错误、重复或未经授权的交易。
- 记错银行账户的转账。
- 外币折算差异。
- 其他需要解释的时间性或入账差异。
然而，对于正确应用修订后的结算日要求的实体，调整后的年终账簿通常应与银行记录更为接近，因为尚未结算的付款不会预先从现金中扣除。因此，大量的未兑现支票清单应促使对相关会计分录进行审查，而不是自动作为正常的对账项目结转。
电子转账需要单独评估
HKFRS 9 包含一项会计政策选择，根据该选择，实体可以将通过电子支付系统结算的金融负债视为在结算日之前已履行，但该选择仅在满足特定条件时可用。在启动付款指令后，实体必须在实际操作中无法撤回、停止或取消该指令；在实际操作中无法动用指定用于结算的现金；且与该支付系统相关的结算风险微不足道。
如果实体采用此政策且满足相关条件，则负债可以在现金到达债权人之前终止确认，这可能会在年终账簿与银行对账单之间产生合理的暂时性差异。该政策必须一致地应用于通过同一电子支付系统进行的所有结算，但实体可以分别评估不同的系统。
该例外情况不适用于支票、借记卡或信用卡付款，也不自动适用于每一笔电子转账。财务团队应记录每个相关支付系统的运行情况，并在得出提前终止确认是恰当的结论之前，确定指令何时变为不可撤销、指定现金何时变得无法动用以及结算风险是否微不足道。
关注存在结算延迟的支付系统
在境内电子支付系统实现实时或接近实时结算的情况下，实际影响可能有限，因为会计分录和银行变动通常发生在同一期间。对于跨境支付、在银行营业时间外提交的截止指令以及启动日与结算日可能不在同一日期的其他安排，需要给予更多关注。
因此，在年底前不久提交的付款指令应通过银行系统进行追踪，而不能仅根据其启动日期进行分类。管理层应保留证据，说明该指令是否仍可取消、公司是否可以动用资金以及收款人何时获得现金。
在年终前更新结账流程
这些修订影响的不止是最终的银行对账。付款处理程序、系统截止规则和自动分录可能都是围绕支票或付款指令的发出日期设计的，因此财务团队应确定这些流程是否能继续产生正确的会计结果。
在结账前，管理层应：
- 确认实体适用的财务报告框架，以及 HKFRS 9 修订是否相关。
- 审查适用于支票付款的会计截止，并冲回任何过早减少现金和应付款项的操作。
- 识别在年底前发出但在报告日尚未清算的支票。
- 识别在接近年底时启动的电子转账，并确定其实际结算日期。
- 确定每笔重大付款何时变为不可撤销，以及指定现金何时变得无法动用。
- 评估是否已采用并一致应用了符合条件的电子支付系统的会计政策选择。
- 将最终账面余额与银行年终记录进行核对，并调查不明差异。
- 保留银行对账单、付款确认书和其他支持所采用处理方法的证据。
不要让对账掩盖错误的会计截止
银行对账仍然是一项重要的年终控制，但它应当识别会计记录与银行信息之间的真实差异，而不是弥补与 HKFRS 9 不一致的付款截止政策。对于受修订影响的实体，决定性问题是金融负债何时履行，而不是支票何时开具或付款指令何时编制。
财务团队应在最终确定银行余额、应付账款和年终对账之前解决该问题，特别是在未结算付款金额重大或跨越多个报告期间的情况下。