Um dos riscos mais subestimados pelas empresas da China continental após estabelecerem subsidiárias em Hong Kong é considerar o sistema tributário local como um simples arranjo de alíquotas baixas. De fato, Hong Kong não possui Imposto sobre Valor Agregado (IVA), geralmente não tributa ganhos de capital, distribuição de dividendos ou lucros de origem estrangeira, e a alíquota do imposto sobre lucros corporativos é relativamente baixa; no entanto, o sistema tributário de Hong Kong não carece de critérios de julgamento, nem significa que todas as receitas recebidas por meio de uma empresa de Hong Kong sejam naturalmente de baixa tributação ou isentas. Para as empresas do continente, o foco da conformidade fiscal em Hong Kong não é apenas declarar impostos no prazo, mas reside no design das transações, na determinação da fonte dos lucros, nos arranjos de pagamentos transfronteiriços, na precificação de transações entre partes relacionadas e no planejamento global para o tratamento de tratados fiscais.
O imposto sobre lucros de Hong Kong adota o princípio da fonte territorial
As empresas da China continental estão familiarizadas com um sistema onde coexistem múltiplos impostos, como o imposto de renda corporativo, IVA, impostos adicionais, imposto de selo e imposto de renda individual. O imposto de renda corporativo no continente baseia-se geralmente na renda global das empresas residentes, combinada com deduções pré-imposto, incentivos fiscais, a cadeia do IVA e a gestão de faturas fiscais. Hong Kong, por outro lado, adota um sistema tributário relativamente simples, mas que exige um alto grau de julgamento. O cerne do imposto sobre lucros de Hong Kong é o princípio da fonte territorial, ou seja, apenas os lucros provenientes de ou derivados de Hong Kong através do exercício de um comércio, profissão ou negócio em Hong Kong estão sujeitos ao imposto; lucros originados fora de Hong Kong geralmente não são tributados. O Departamento de Receita Federal de Hong Kong (IRD) também afirma claramente que o imposto sobre lucros não distingue entre residentes e não residentes, focando em se o negócio é exercido em Hong Kong e se os lucros são provenientes de lá.
Este sistema representa tanto uma oportunidade quanto um risco para as empresas do continente. A oportunidade reside na simplicidade do sistema e nas alíquotas relativamente baixas, onde o imposto sobre lucros corporativos geralmente aplica um sistema de duas faixas, com uma alíquota menor para os primeiros 2 milhões de HKD de lucros tributáveis; além disso, Hong Kong não possui a cadeia de faturas e deduções de IVA existente no continente. O risco, contudo, é que o julgamento fiscal em Hong Kong depende fortemente de fatos e evidências. As empresas não podem simplesmente assumir que lucros são offshore apenas porque o “contrato foi assinado no exterior” ou o “cliente está no exterior”, nem podem confiar apenas em explicações internas para sustentar o tratamento fiscal. O IRD e os auditores observarão onde as atividades principais de negócio são realizadas, quem é responsável pelas negociações e decisões, como os pedidos são obtidos, onde os serviços são prestados, como os fluxos de mercadorias e fundos são organizados e se a empresa de Hong Kong possui pessoal e funções substanciais.
Pagamentos transfronteiriços e transações com partes relacionadas não devem considerar apenas o lado de Hong Kong
Embora existam acordos para evitar a dupla tributação entre Hong Kong e o continente, as empresas não devem ver os tratados fiscais como uma proteção automática. Se uma empresa de Hong Kong recebe taxas de serviço, taxas de gestão, juros, royalties ou dividendos de uma parte relacionada no continente, isso pode envolver questões como retenção na fonte no continente, beneficiário efetivo, estabelecimento permanente, preços de transferência e documentação contemporânea; se a empresa de Hong Kong realizar efetivamente gestão de pessoal, negociações de vendas ou serviços técnicos no continente, isso também pode desencadear riscos fiscais no continente. Por outro lado, se a empresa de Hong Kong obtiver dividendos estrangeiros, ganhos de alienação ou outros rendimentos de investimentos transfronteiriços, também precisará atentar para o regime de isenção de rendimentos de fonte estrangeira de Hong Kong e os requisitos de substância relacionados. Em outras palavras, a conformidade fiscal não se limita apenas a Hong Kong, mas deve considerar simultaneamente as regras de Hong Kong, do continente e do mercado-alvo.
Ao mesmo tempo, as empresas devem avaliar proativamente como utilizar de forma complacente os acordos de bitributação entre Hong Kong e o continente, em vez de lidar com retenções na fonte ou créditos fiscais apenas após o fato. Por exemplo, quando uma empresa de Hong Kong recebe dividendos, juros, royalties ou receitas de serviços do continente, deve analisar, na fase de design da transação, o tratamento aplicável pelo tratado, as condições de beneficiário efetivo, os riscos de estabelecimento permanente, as informações necessárias para o registro ou usufruto do tratamento do tratado e se o lado de Hong Kong possui substância comercial suficiente. Se bem estruturado, o tratado fiscal pode ajudar a reduzir a dupla tributação e os custos de retenção na fonte; mas se houver falta de substância, contratos, decisões de diretoria, funções de pessoal e evidências de fluxo de caixa, mesmo que nominalmente a empresa de Hong Kong receba o pagamento, ela pode não conseguir desfrutar dos benefícios do tratado.
Imposto sobre salários e imposto de renda individual no continente: diferentes papéis do empregador e ritmos de declaração
Além do imposto sobre lucros e do imposto de renda corporativo, as empresas do continente que estabelecem subsidiárias em Hong Kong devem compreender as diferenças na lógica sistêmica entre o imposto sobre salários de Hong Kong e o imposto de renda individual do continente. O imposto sobre salários de Hong Kong incide principalmente sobre rendimentos de emprego, remuneração de diretores, bônus, subsídios e certos benefícios derivados de Hong Kong, sendo pago pelo empregado individualmente com base na avaliação do IRD; a principal responsabilidade do empregador em Hong Kong é apresentar anualmente a declaração de remunerações e pensões do empregador e fornecer os dados salariais dos respectivos empregados. Geralmente, os empregadores de Hong Kong não retêm mensalmente o imposto sobre salários dos funcionários, como ocorre no continente; em vez disso, declaram as informações salariais ao IRD após o término do ano fiscal, e o IRD emite as guias de avaliação e pagamento ao indivíduo.
O imposto de renda individual no continente enfatiza a retenção na fonte mensal ou por ocorrência e o ajuste anual. As entidades empregadoras no continente geralmente precisam cumprir obrigações de retenção ao pagar salários e declarar e recolher os impostos em ciclos regulamentares; após o fim do ano, os indivíduos podem precisar realizar o ajuste anual para a renda abrangente. Para pessoal destacado em operações transfronteiriças, diretores com cargos cumulativos ou funcionários pagos por uma empresa de Hong Kong mas que trabalham efetivamente no continente, as empresas devem observar simultaneamente o julgamento da fonte do imposto sobre salários de Hong Kong, o status de residência e as regras do local de trabalho para o imposto de renda individual do continente, os arranjos para eliminação da dupla tributação e como os custos salariais são alocados e documentados dentro do grupo.
O ritmo de declaração também é marcadamente diferente. As empresas de Hong Kong geralmente gerenciam as declarações de imposto sobre lucros, declarações do empregador e dados salariais dos empregados em torno do ciclo fiscal anual, com as declarações do empregador sendo emitidas em abril de cada ano para entrega em prazo determinado, tendo o período de 1º de abril a 31 de março do ano seguinte como base para o ano fiscal de salários. O imposto de renda corporativo no continente é geralmente pago trimestralmente por estimativa com ajuste anual, e o imposto de renda sobre salários é normalmente retido e declarado mensalmente. Se uma empresa do continente utiliza uma subsidiária em Hong Kong como plataforma de expansão, não pode gerenciar os impostos de Hong Kong apenas com o hábito de “declaração mensal ou trimestral” do continente, nem pode tratar os impostos do continente apenas com a mentalidade de declaração anual de Hong Kong; os calendários de declaração, os sujeitos responsáveis, os critérios de dados e a atribuição salarial de ambas as regiões devem ser estabelecidos separadamente.
O julgamento fiscal deve depender da cadeia de evidências
Ao gerenciar subsidiárias em Hong Kong, a mudança de mentalidade fiscal mais necessária para as empresas do continente é passar de uma gestão “orientada por faturas fiscais” para uma “orientada por substância comercial e cadeia de evidências”. Em Hong Kong, contratos, cotações, pedidos, resoluções de diretoria, correspondências por e-mail, relatórios de serviço, registros de entrega, extratos bancários, documentos logísticos, registros de viagens de pessoal, atas de reuniões e tabelas de alocação de custos do grupo tornam-se documentos cruciais para sustentar o julgamento fiscal. Especialmente em assuntos que envolvem receitas offshore, serviços transfronteiriços, cobranças entre partes relacionadas e fluxos de fundos, se as evidências não forem organizadas rotineiramente e forem deixadas para o momento da declaração ou auditoria, os custos costumam ser mais altos e a dificuldade de explicação, maior.
Por exemplo, uma empresa do continente que aceita pedidos ou projetos de serviços de clientes estrangeiros por meio de uma subsidiária em Hong Kong pode envolver simultaneamente contratos com clientes externos, suporte da equipe do continente, recebimentos pela empresa de Hong Kong, alocação de custos internos e externos e taxas de gestão do grupo. Nesse momento, a empresa precisa responder a uma série de perguntas: Qual função e risco a empresa de Hong Kong assume na transação? Quem negociou e assinou o contrato? Onde o serviço ou mercadoria foi efetivamente entregue? Há pessoal, diretores ou prestadores de serviços externos da empresa de Hong Kong envolvidos na gestão? Qual é a base de precificação para as taxas cobradas pela matriz do continente à empresa de Hong Kong? Essas despesas podem ser deduzidas em Hong Kong e a receita precisa ser reconhecida no continente com o pagamento dos impostos correspondentes? Essas questões não podem ser tratadas apenas no momento da declaração anual, mas devem ser consideradas simultaneamente na fase de design da transação.
Estabelecendo um mecanismo de conformidade fiscal vinculado entre Hong Kong e o continente
Para empresas do continente em expansão via Hong Kong, recomenda-se estabelecer pelo menos quatro mecanismos de conformidade fiscal. Primeiro, avaliar simultaneamente os impactos do imposto sobre lucros de Hong Kong, imposto de renda corporativo do continente, retenção na fonte, IVA, imposto sobre salários, imposto de renda individual e impostos do mercado-alvo na fase de design da transação. Segundo, para taxas de serviço, taxas de gestão, compras e vendas, fluxos de fundos, distribuição de dividendos, destacamento transfronteiriço e remuneração de diretores, definir claramente contratos, precificação, tratamento fiscal, caminhos de pagamento e documentos de suporte antes da transação ocorrer. Terceiro, estabelecer um mecanismo de revisão vinculada de impostos entre Hong Kong e o continente para evitar discrepâncias onde Hong Kong considera algo dedutível mas o continente não reconheceu corretamente a receita ou a retenção, e para evitar inconsistências nos critérios de declaração salarial em ambas as regiões. Quarto, estabelecer um cronograma de conformidade de via dupla, cobrindo declarações de imposto sobre lucros de Hong Kong, declarações do empregador, preparação de planilhas de cálculo fiscal, pagamentos trimestrais de imposto de renda corporativo no continente, ajuste anual, retenção e ajuste anual de imposto de renda individual, relatórios subsequentes de ODI no continente, declaração de transações com partes relacionadas e envio de dados fiscais do grupo.
Ao mesmo tempo, as empresas devem realizar treinamentos direcionados para as equipes de finanças, impostos, recursos humanos, negócios e jurídico. O treinamento não deve se limitar à introdução de sistemas, mas deve combinar cenários de negócios reais em torno de questões como: “Esta receita é de fonte de Hong Kong?”, “Como este custo do continente é alocado para a empresa de Hong Kong?”, “Como a empresa de Hong Kong solicita ou sustenta o tratamento de receita offshore?”, “O pagamento transfronteiriço exige retenção na fonte no continente?”, “Como integrar o imposto sobre salários de Hong Kong com o imposto de renda individual do continente?”, “Como declarar o destacamento de funcionários ou remuneração de diretores em ambas as regiões?” e “Como precificar e documentar transações com partes relacionadas?”. Somente quando as equipes de negócios e recursos humanos compreenderem a lógica da conformidade fiscal, a empresa poderá reduzir riscos futuros em cada etapa: assinatura de contratos, destacamento de pessoal, pagamento de salários, execução de projetos, recebimentos e pagamentos e arquivamento de documentos.
O valor do treinamento profissional e do suporte de consultoria contínua
Para empresas do continente que acabaram de concluir o ODI e iniciaram operações em Hong Kong, a prática mais eficaz é convidar, logo no início, instituições profissionais familiarizadas com as regras de ambas as regiões para realizar treinamentos e diagnósticos. O treinamento pode ajudar a gerência e as equipes de finanças e recursos humanos a compreender rapidamente os requisitos básicos do imposto sobre lucros de Hong Kong, imposto sobre salários, declarações do empregador, transações com partes relacionadas, pagamentos transfronteiriços, benefícios de tratados fiscais, isenção de rendimentos estrangeiros, pagamentos trimestrais de imposto de renda corporativo no continente, retenção de imposto de renda individual e retenção na fonte no continente; já o serviço de consultoria contínua pode auxiliar na determinação de impactos fiscais, preparação de documentos e pontos de risco quando a empresa enfrentar transações ou arranjos de pessoal específicos. Em comparação com medidas corretivas posteriores, estabelecer processos e cadeias de evidências corretas antecipadamente costuma ser mais econômico e favorável para uma expansão internacional sólida.
A CW CPA pode fornecer treinamento tributário personalizado, organização de fluxos de transação, análise de diferenças fiscais entre Hong Kong e o continente, revisão fiscal de pagamentos transfronteiriços, sugestões de integração entre imposto sobre salários e imposto de renda individual, avaliação de benefícios de tratados fiscais, sugestões de documentação para transações com partes relacionadas e planejamento de cronogramas de conformidade anual, de acordo com o modelo de negócio real das subsidiárias de empresas do continente em Hong Kong. Para empresas com problemas práticos ocasionais, também é possível adotar o modelo de serviço de consultoria anual, fornecendo suporte oportuno para conformidade fiscal diária, cooperação em declarações fiscais, arranjos salariais transfronteiriços e questões de transações transfronteiriças dentro das horas de serviço acordadas.
Hong Kong é uma plataforma importante para a internacionalização das empresas da China continental, mas o valor dessa plataforma só pode ser plenamente aproveitado com base em uma gestão fiscal complacente, transparente e sustentável. Compreender as diferenças nos sistemas tributários e nas regras transfronteiriços entre Hong Kong e o continente não é apenas uma questão técnica do departamento financeiro, mas parte da capacidade de governança da empresa em sua expansão global. Quem conseguir estabelecer mais cedo um sistema claro de gestão fiscal e documental poderá avançar com mais estabilidade e ir mais longe na expansão de seus negócios transfronteiriços.