这份全面的 ISA 600（修订版）组成部分注册会计师执行手册专为香港审计师事务所及执行集团审计业务的亚太地区组成部分注册会计师设计。了解基于风险的范围界定、执行公信力框架、PBC 管理，以及针对涉及香港实体和中国内地子公司的跨国集团审计的有效沟通。
执行摘要
本手册已根据 ISA 600（修订版）进行更新，该准则要求在集团审计中采取主动的、基于风险的方法。该准则代表了审计方法的根本转变，将重点从仅基于组成部分规模的范围界定，转向识别整个集团结构中重大错报风险的实际所在。在此修订框架下，无论组成部分的规模或地理位置如何，审计程序都必须对这些已识别的风险作出适当回应。
本手册为组成部分注册会计师通过五项核心原则建立执行公信力提供了实用指南：
- 忠实接收并确认集团指令，
- 执行风险导向的规划与范围界定，
- 保持严谨的 PBC 纪律，
- 提供清晰及时的报告，以及
- 在出现问题时建设性地升级事项。
为什么执行公信力对香港组成部分注册会计师至关重要
执行公信力意味着主审（集团）注册会计师可以立即信赖您的工作——因为您的工作与当年的集团指令保持一致，针对重大风险，拥有说服力强的证据支持，并按时交付。在 ISA 600（修订版）的环境下，不能基于往年的关系或一般能力来假设公信力。相反，必须通过持续展示以下五个基石来系统地建立公信力：
指令忠实度：组成部分注册会计师必须将集团指令视为每年都是全新的，积极确认范围、方法或人员角色的任何变化。
风险导向范围：规划和执行程序必须由集团和组成部分层面对重大错报风险的评估驱动。
PBC 纪律：获取完整、一致且可追溯的客户资料对于高效测试和及时得出结论至关重要。
及时、清晰的报告：组成部分注册会计师的交付成果必须提供直接对应已识别风险、既定重要性水平和所获证据的结论。
建设性升级：组成部分注册会计师必须在流程早期提升敏感或集团间事项。
在 ISA 600（修订版）下接收指令：香港审计师的关键考虑因素
最常见的错误
组成部分注册会计师经常假定当年的指令与往年基本保持不变。当发生人员变动时，这种假设会变得尤为棘手，例如当组成部分项目合伙人被指定为当年的关键审计合伙人 (KAP) 时。这种指定通常会收紧治理要求，提高对重大风险和估计的记录期望，并引入先前期间可能不存在的新咨询协议。
解决方案：积极确认
每年都将指令视为全新的。确认基于风险的范围界定预期、角色变更、重要性参数、交付物和模板、截止日期和里程碑，以及专家的参与。
- 角色变更：确认组成部分项目合伙人现在是否为 KAP，并注意治理/咨询影响。
- 风险导向重点：了解集团层面的重大风险、汇总风险，以及组成部分工作将如何应对这些风险。
- 重要性：获取集团重要性、组成部分实际执行的重要性，以及用于累积错报的明显微小错报临界值 (CTT)。
- 交付物：组成部分注册会计师报告、错报汇总表、重大发现备忘录——使用主审注册会计师的模板和措辞。
- 时间表：记录硬性截止日期（报告包、组成部分报告、集团合并）和中期节点；考虑跨司法管辖区的假期。
- 专家：尽早识别估值、IT 和税务专家，并将范围与风险热点对齐。
提升执行公信力的举措
在第一周内发布一份简洁的规划备忘录，将指令映射到基于风险的范围、重要性、PBC 清单、抽样基础和里程碑；与主审注册会计师分享以达成一致。
风险评估与范围界定——香港业务的自上而下法
采用自上而下的方法：从集团财务报表层面开始，识别可能出现重大错报的地方。执行稳健的风险评估程序（穿行测试、流程了解、IT 依赖性、舞弊风险映射），并根据风险而非规模确定哪些组成部分、认定和账户值得执行程序。记录范围界定的理由，将风险与程序、重要性与样本量联系起来，并明确考虑 IT 和合并流程。
需尽早识别的运营变更
- 关键人员变动（首席财务官、财务总监、估值专家），这可能会中断连续性并延迟响应。
- 影响数据提取、对账和审计轨迹可靠性的会计系统或 ERP 迁移/升级。
- 影响报告、分配和披露的业务板块变化、重组或新运营模式。
- 需要进行购买价格分配、商誉减值测试和合并调整的并购活动。
- 不同司法管辖区的不同假期安排，导致 PBC 交付和确认出现时间差。
典型的集团审计风险热点
- 投资和无形资产（估值和减值）。
- 集团内部交易、对账和抵销分录（包括转移定价）。
- 收入确认（合同完整性、可变对价、修改）。
- 外币折算和套期保值。
- 计提税项和递延所得税余额。
- 合并流程和日记账分录（包括顶层调整）。
香港组成部分审计的重要性、实际执行的重要性及 CTT
组成部分实际执行的重要性应设定在适当的低水平，以降低未更正错报汇总数连同其他组成部分错报超过组成部分重要性的风险。在基于风险的环境中，对于风险较高或控制环境较弱的组成部分，实际执行的重要性可能需要设定得更低。建立明显微小错报临界值 (CTT)——参考 ISA 450“明显微小”概念下的事务所政策——低于此限额的错报无需累积评估。所有高于 CTT 的错报必须记录，以便在组成部分和集团层面进行汇总和评估。
抽样方法应反映评估的风险水平和每个账户或领域的容忍错报。对于投资和无形资产等复杂的估值领域，考虑使用针对性选择结合替代程序——如独立基准测试和敏感性分析——而不是仅仅依赖随机抽样技术。在重要性备忘录中清晰记录您的抽样基础及其影响，使理由对复核人员透明。
PBC 纪律——管理来自香港管理团队的请求
一份清晰、有顺序的 PBC 清单可以减少周期时间和返工。指定格式（带有可见公式的 Excel、已签署合同的 PDF、带有审计轨迹的原生系统提取数据）。分配负责人、截止日期和验证（核对、结转、对账说明）。
最常导致延迟的 PBC 项目
- 投资、子公司和无形资产的估值（模型、假设、外部估值报告、敏感性分析）。
- 集团内部对账和确认（时间差异、结算、转移定价文档）。
- 收入合同和可变对价（完整性、修改、重大判断）。
- 系统访问和数据提取（尤其是 ERP 迁移后；完整性和审计轨迹验证）。
- 计提税项和递延所得税分析（多司法管辖区的复杂性）。
- 法律信函和或有事项（法律顾问的响应能力和特权限制）。
- 运营变化影响：新人员、ERP 转型、板块变更、并购以及跨司法管辖区的假期安排。
提升执行公信力的举措
与管理层进行 PBC 预检查，梳理复杂的估值和集团内部项目。确认模型、假设、外部估值报告以及管理层内部质疑证据（备忘录、会议纪要）的可获得性。为高风险 PBC 安排早期交付，并为运营变化（包括司法管辖区假期映射）预留余地。
在香港执行审计工作——证据标准
将证据与认定（存在、完整性、准确性、计价、权利和义务、列报）联系起来。使用清晰的索引和交叉引用。展示职业怀疑：质疑假设、与独立基准相互印证、执行敏感性分析，并在可行的情况下进行回溯测试。记录咨询（例如 IFRS 3、IAS 36、IFRS 13）和结论，并记录如何在集团和组成部分层面应对风险。
特别关注：投资和无形资产
- 确保估值方法——无论是收益法、市场法还是成本法——适用于特定资产，并符合适用财务报告编制基础的要求。
- 使用来自行业数据、可比交易或专家报告的独立基准，评估折现率、增长率、利润率和终值等关键假设。
- 通过在合理范围内改变关键假设来执行敏感性分析——例如，将折现率调整 ±100 个基点或将增长率调整 ±1-2 个百分点——并评估调整模式是否暗示管理层偏向。
- 通过确认法律存在、通过检查股东协议或证书验证所有权、识别对控制或现金流访问的任何限制，以及测试合并分录的准确性，来验证对子公司的控制。
- 评估是否存在减值迹象，评价管理层对现金产出单元 (CGU) 的识别，并仔细审查余量分析，以确定估值是否为下行情况提供了足够的缓冲。记录所有重大判断和支持结论的证据。
报告与截止日期——国际主审注册会计师的交付物
保持详细的里程碑时间表，优先处理高风险领域的工作，并为复核周期分配特定的时间段。调整您的中期更新计划，以匹配主审注册会计师的复核节奏和集团报告需求。所有交付物应简洁而全面，包括对底层工作底稿的清晰交叉引用，并应用与组成部分和集团重要性水平相匹配的结论。
组成部分报告包——“优秀”的标准
高质量的组成部分报告包始于执行摘要，其中应清晰阐述已执行的工作范围、应用的重要性水平、应对的重大风险以及整体审计结论。
发现部分应按财务报表领域组织，为每个领域提供清晰的结论，以及该结论的依据及其对集团财务报表的影响。
错报汇总表必须区分已更正和未调整的错报，量化金额和性质上的影响，并包括说明组成部分错报如何关联到集团层面临界值的汇总注释。
记录识别出的任何控制缺陷，评估其严重程度，识别根本原因，并提出实用的补救步骤。
总结执行的期后事项程序及其结果，并包括您对与组成部分相关的持续经营考虑的评估。
沟通与升级——管理跨境协调
建立沟通节奏，包括初始启动对接会议、整个现场工作期间的每周进度检查，以及重大事项的当日通知协议。请记住，根据 ISA 600（修订版），组成部分注册会计师是单一项目组的一部分，这意味着主审注册会计师负责对组成部分工作的指导、监督和复核。您的沟通方式应反映这种整合的项目组结构。
何时升级
- 事项高度机密或涉及集团内部，主审注册会计师拥有更清晰的背景信息（例如集团重组、跨组成部分法律事项、敏感的估值假设）。
- 潜在的重大错报可能超出组成部分范围或影响合并分录。
- 资源或时间限制威胁到交付物（例如法律信函延迟、系统访问受限、估值报告迟交）。
- 范围清晰度问题——不确定谁测试什么（组成部分 vs. 集团团队或专家）。
- 关于会计政策、减值迹象或公允价值层级分类的技术分歧。
提升执行公信力的举措
在识别出任何重大问题后的 24 小时内发布结构化的升级说明。该说明应提供背景以解释问题是如何产生的，清晰描述问题本身，量化其对组成部分及潜在对集团的影响，概述可用的解决方案，提供您的建议，并指定具有明确责任人和时间表的即时后续步骤。
香港组成部分审计的质量控制与收尾
针对所有重大风险和复杂估计规划项目质量复核 (EQR) 或即时复核，并确保在定稿组成部分报告前清理所有复核意见和问题。确认所有高于明显微小错报临界值的错报已妥善汇总，包括对债务契约或关键绩效指标影响等定性因素的适当考虑。
在报告日之前保持期后事项程序的执行，关注可能影响结论的事件或交易。执行最终核对流程，将每个审计结论与底层证据联系起来，并验证每个报告数据都与组成部分试算平衡表和支持性对账单清晰对应。最终的质量检查确保您的交付物经得起推敲，并为主审注册会计师的工作提供坚实基础。
香港组成部分审计中的常见陷阱（以及如何避免）
组成部分注册会计师经常假定指令与往年基本相同，从而忽略了关键的角色变更，例如项目合伙人被指定为关键审计合伙人，这带来了显著收紧的治理预期。
许多团队出于习惯默认采用基于规模的范围界定方法，未能转向 ISA 600（修订版）要求的基于风险的方法。
运营变化——包括关键人员流失、系统迁移、板块重组、并购以及司法管辖区假期差异——在规划期间经常被忽视，导致本可避免的时间问题和风险疏漏。
投资和无形资产的估值复杂性经常被低估，导致专家介入太晚，无法提供有意义的输入。
组成部分团队与集团团队之间模糊的范围划分导致了谁应执行特定程序的混乱，从而导致覆盖范围出现缺口或重复劳动。
集团内部事项的延迟升级会产生意外，如果能主动处理，本可以避免对集团审计意见造成损害。
最后，职业怀疑的记录薄弱——特别是对管理层估计提出质疑的证据不足——仍然是一个持久的质量问题，损害了组成部分工作的公信力。
常见问题：香港组成部分审计业务见解
What is the most common mistake component auditors make when receiving group audit instructions?
Which PBC (Prepared by Client) items cause the most delays in Hong Kong component audits?
When should a component auditor escalate issues to the principal (group) auditor under ISA 600?
与国际主审注册会计师建立持续公信力的最终建议
通过主动管理您的时间表并在时间表风险演变为实际延迟之前沟通，做到准时交付。通过始终使用主审注册会计师的模板、陈述清晰回答集团报告“那又怎样”问题的结论，以及以创建明显审计轨迹的方式组织证据，使主审注册会计师的工作变得更轻松。
具备集团视野，考虑组成部分问题如何影响集团层面的合并流程、关键绩效指标、债务契约和披露要求。通过记录您的质疑活动、探索替代方案并获取佐证证据来实践严谨的怀疑精神——特别是在审计涉及重大判断的估值和管理层估计时。
进行建设性升级，带来选项和建议而不仅仅是问题，展示您已经思考过潜在的解决方案。尊重保密界限，识别何时因事项的集团间性质或敏感性而需要提升，同时对留在组成部分层面的信息保持适当的职业谨慎。
参考文献与准则
- ISA 600（修订版），特殊考虑——集团财务报表审计（包括组成部分注册会计师的工作），自 2023 年 12 月 15 日或之后开始的期间生效。
- ISA 315（2019 年修订），识别和评估重大错报风险。
- ISA 450，评价审计过程中识别出的错报（“明显微小”概念）。
- ISA 220（修订版），财务报表审计的质量管理；ISQM 1。
结论：香港组成部分审计执行的卓越表现
作为跨国集团组成部分注册会计师的香港会计师事务所在亚太审计生态系统中占据着关键角色。在 ISA 600（修订版）下取得成功，需要超越清单合规，实现真正的风险导向审计执行——了解集团层面的重大错报风险在香港业务中如何体现，质疑复杂的判断（特别是中国投资和集团内部安排），并与跨国界、跨时区的主审注册会计师进行清晰沟通。
华德会计师事务所如何提供帮助
华德会计师事务所在为业务遍及香港和中国内地的跨国集团担任组成部分注册会计师方面拥有丰富经验。
我们的审计团队在涉及香港或中国内地子公司及投资的跨境审计项目中拥有深厚的专业知识，保持符合国际主审注册会计师预期的严谨质量标准。我们了解在香港背景下执行 ISA 600（修订版）要求的实际情况，并致力于交付主审注册会计师可以放心信赖的组成部分审计工作。
如果您想讨论您的组成部分审计需求，或了解华德会计师事务所如何支持您的集团审计业务，请 联系我们 以安排与我们的审计团队进行咨询。